"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 9

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.03.2007 N 03-04-07-02/6

<РАСЧЕТ ЕСН С ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДОХОДОВ>

И ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 20.03.2007 N 03-04-07-02/9

<НАЧИСЛЕНИЕ СОЦНАЛОГА С ВЫПЛАТ ОТДЕЛЬНЫМ КАТЕГОРИЯМ ЛИЦ>>

В опубликованных Письмах Минфин разъяснил порядок начисления единого соцналога на различные выплаты работникам. Речь идет, в частности, о компенсациях, не связанных с выполнением трудовых обязанностей, среднем заработке во время нахождения в учебном отпуске и о многом другом.

Доводы специалистов финансового ведомства в основном построены на положениях п. 1 ст. 238 Налогового кодекса. Напомним, что там установлен исчерпывающий перечень выплат, которые ЕСН не облагают. Следовательно, если те или иные выплаты не поименованы в данной статье, значит, на них необходимо начислять соцналог в общем порядке. Одному и тому же сотруднику может быть выплачено несколько компенсаций. Причем одна из которых включена в освобожденный от ЕСН перечень, а другая - нет. Например, работнику, который обучается по заочной или вечерней форме, работодатель предоставляет дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка. Такая выплата в льготный перечень не включена. Значит, ее сумму облагают соцналогом. При этом если такой сотрудник отправляется учиться в другой город, то компания обязана 1 раз в год оплатить ему проезд до места учебы и обратно. В таком случае на стоимость проезда ЕСН начислять не нужно. Основание - пп. 12 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса.

Для решения вопроса о налогообложении компенсаций, не связанных с выполнением трудовых обязанностей, Минфин предлагает иной алгоритм. Такие компенсации условно можно разделить на два вида:

- выплаты, установленные законодательством. Их начисляют вне зависимости от того, упомянуты они в трудовом договоре с работником или нет. Это могут быть, в частности, компенсации донорам, работникам, которые исполняют государственные или общественные обязанности, сотрудникам, пострадавшим от катастрофы на Чернобыльской АЭС, и т.д. Все эти выплаты облагаться соцналогом не должны;

- выплаты, установленные самим работодателем и упомянутые в трудовых контрактах. Это может быть, например, материальная помощь к отпуску или в связи с рождением ребенка. Такие компенсации облагают ЕСН с учетом п. 3 ст. 236 Налогового кодекса. Если их сумму включают в налоговую себестоимость, начислять ЕСН нужно. Если нет, то и соцналог не начисляют.

Правда, первое из опубликованных Писем несколько "выбивается" из этой логики. В нем рассмотрена ситуация, когда при выходе на пенсию госслужащему выплачивается вознаграждение в размере 10 должностных окладов. Как справедливо отмечает Минфин, данная выплата не связана с выполнением им трудовых обязанностей. Но при этом такое допвознаграждение предусмотрено местным законом. Поэтому его сумму следует начислить вне зависимости от условий трудового договора. По логике предыдущих разъяснений такое вознаграждение не должно облагаться ЕСН. Однако финансовое ведомство считает иначе. По мнению Минфина, данная выплата является объектом обложения соцналогом. Причина проста - она не упомянута в освобожденном от ЕСН перечне, приведенном в ст. 238 Налогового кодекса. Причем, так как речь идет о бюджетном учреждении, в данной ситуации не получится воспользоваться и другой нормой Кодекса, которая освобождает от ЕСН все выплаты, не включаемые в налоговую себестоимость.

А.Н.Демина

Налоговый консультант

Подписано в печать

27.04.2007

————