"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 9

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 19.03.2007 N 03-03-06/1/157

<НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ДОСТАВКУ ТОВАРОВ>>

Доставку товаров по договору организует та сторона, для которой эта обязанность прописана в контракте. Как правило, ее возлагают на поставщика. Он может доставить товар до покупателя самостоятельно своим транспортом. Однако для перевозки грузов автомобилями грузоподъемностью более 3,5 тонны нужна лицензия. Если ее у поставщика нет, то для доставки товаров покупателю он может привлечь транспортные компании. В любом случае такие затраты для продавца являются расходами. А вот можно ли их учесть при расчете налога на прибыль, разъяснили специалисты финансового ведомства в опубликованном Письме.

Расходы по доставке...

В налоговых расходах учитывают затраты на оплату работ и услуг производственного характера, которые выполняют сторонние компании или подразделения самой фирмы. Об этом сказано в п. 1 ст. 254 Налогового кодекса. Причем к таким производственным услугам относят, в частности, доставку готовой продукции до покупателя. Следовательно, затраты по доставке продукции продавец может учесть в налоговой себестоимости. Однако, как пояснили специалисты Минфина, сделать это можно при условии, что стоимость доставки включена в цену товара или покупатель возмещает ее отдельно.

...включены в цену товара...

Напомним, включить затраты в налоговую себестоимость можно, если они:

- являются обоснованными;

- документально подтверждены.

Если готовую продукцию доставляет продавец и стоимость транспортировки включена в цену товара, то такие затраты можно считать вполне оправданными. Ведь в результате сделки продавец получит доход. Он будет отражен в составе выручки от продаж. Поэтому, если транспортные затраты документально подтверждены, их можно смело учитывать в налоговой себестоимости.

Пример 1. ООО "Актив" реализует ЗАО "Пассив" продукцию. По условиям договора поставки товар доставляет до склада покупателя продавец. Стоимость доставки включена в цену товара. Общая цена поставки - 354 000 руб. (в т.ч. НДС - 54 000 руб.). Себестоимость товара - 120 000 руб.

Для доставки товара "Актив" воспользовался услугами транспортной компании. Стоимость ее услуг составила 48 000 руб. (в т.ч. НДС - 7322 руб.).

В бухгалтерском учете "Актива" делают проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 354 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 54 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 120 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 44 Кредит 60

- 40 678 руб. (48 000 - 7322) - отражены затраты по доставке;

Дебет 19 Кредит 60

- 7322 руб. - учтен входной НДС по транспортировке;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 7322 руб. - налог принят к вычету;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 40 678 руб. - списаны транспортные расходы;

Дебет 60 Кредит 51

- 48 000 руб. - оплачены услуги транспортной компании;

Дебет 51 Кредит 62

- 354 000 руб. - поступили деньги от покупателя.

В налоговом учете продавец может включить затраты по доставке продукции в состав расходов, которые учитывают при налогообложении прибыли.

...и оплачены сверх цены товара

Если затраты по доставке продавец не включает в цену товара, покупатель может возместить их отдельно. В этой ситуации данные затраты также можно считать обоснованными. Ведь фирма-продавец оказывает покупателям дополнительную услугу с тем, чтобы получить впоследствии за нее деньги. То есть расходы по доставке направлены на получение дохода, а следовательно, экономически оправданны.

Пример 2. ООО "Актив" реализует ЗАО "Пассив" продукцию. По условиям договора поставки товар доставляет до склада покупателя продавец. Стоимость доставки не включена в цену товара. Ее покупатель возмещает отдельно. Общая цена поставки - 120 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 305 руб.). Себестоимость товара - 72 000 руб.

Для доставки товара "Актив" воспользовался услугами транспортной компании. Расходы на ее услуги составили 12 744 руб. (в т.ч. НДС - 1944 руб.).

В бухгалтерском учете "Актива" делают проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 120 000 руб. - отражена выручка от продаж;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 305 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 72 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 44 Кредит 60

- 10 800 руб. (12 744 - 1944) - отражены расходы по доставке товаров транспортной компанией;

Дебет 19 Кредит 60

- 1944 руб. - учтен НДС по услугам транспортной фирмы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1944 руб. - отражен налоговый вычет;

Дебет 60 Кредит 51

- 12 744 руб. - оплачены услуги транспортной фирмы;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 12 744 руб. - отражена выручка от оказания услуг по доставке;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1944 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 10 800 руб. - списаны расходы по доставке;

Дебет 51 Кредит 62

- 132 744 руб. (120 000 + 12 744) - оплачена покупателем продукция и стоимость доставки.

В налоговом учете затраты по доставке товаров (10 800 руб.) фирма может включить в расходы при расчете налога на прибыль.

Если же стоимость доставки покупатель не возмещает продавцу ни в цене товара, ни сверх нее, то считать обоснованными такие расходы вряд ли возможно. Ведь они никак не связаны с получением экономических выгод компанией. В таком случае включить расходы на доставку в налоговую себестоимость продавец не вправе.

Д.И.Князева

Налоговый консультант

Подписано в печать

27.04.2007

————