"Московский бухгалтер", 2007, N 9

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ УФНС РОССИИ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ОТ 29.03.2007 N 23-01/0480

"О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА <ФНС РОССИИ

ОТ 23.03.2007 N ММ-6-03/233

"О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ

О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ,

А ТАКЖЕ РЕГИСТРАЦИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР В КНИГЕ ПОКУПОК

И КНИГЕ ПРОДАЖ ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРОВ>">

Возврат товара - распространенная в работе торговых фирм операция. Причем и для поставщика, и для покупателя важно, чтобы в счетах-фактурах были правильно зафиксированы все необходимые изменения. Ведь от этого зависит, насколько корректно будет произведен расчет с бюджетом по НДС. В опубликованном Письме подмосковные инспекторы довели разъяснения финансистов о том, в каком порядке стороны сделки должны внести исправления в счета-фактуры либо "перевыставить" их. И, кроме того, как отразить "возвратные" перемены в Книге покупок и Книге продаж.

Возврат от НДС-плательщика

Процедура исправлений в счетах-фактурах и книгах покупок и продаж будет зависеть от того, успел ли покупатель оприходовать товар, который возвращает. Дело в том, что если товар принят к учету, то его возврат будет представлять собой "обратную реализацию". Иначе говоря, теперь уже покупатель реализует поставщику его же продукцию, которая "не пригодилась". Причем если обе стороны платят НДС, то новоиспеченный "продавец" обязан выставить "обратный" счет-фактуру с выделенной суммой налога. Кроме того, этот документ бывший покупатель должен зарегистрировать в Книге продаж. А бывший поставщик - в Книге покупок, но только после того как получит право на вычет "возвратного" НДС. То есть оприходует товар и произведет необходимые исправления в учете. Напомним, что Налоговый кодекс разрешает сделать это в течение одного года с момента возврата.

Если же покупатель не принял к учету товар до его возврата, ситуация будет несколько иная. Поскольку сделка фактически не была завершена, в "обратной реализации" необходимости нет. Как указали финансисты, вполне достаточно, чтобы продавец просто исправил счет-фактуру, который был выставлен изначально. Причем оба его экземпляра - и свой, и покупателя. Скорректировать необходимо количество отгруженного товара и его стоимость. Кроме того, стоимость и количество товара, который вернули, в исправленном счете-фактуре нужно отразить отдельно. К последней рекомендации Минфина имеет смысл прислушаться. Такая отдельная "раскладка" по возврату поможет продавцу правильно зарегистрировать эту часть счета-фактуры в Книге покупок.

Возврат от "спецрежимников" и граждан

Действия продавца при возврате товаров от неплательщиков НДС аналогичны тем, которые сопровождают возврат неоприходованной покупателем продукции. Поскольку, как верно отметили финансисты, никаких особенностей вычета налога для этого случая законодательством не предусмотрено. То есть первоначальный счет-фактуру следует скорректировать таким же образом, а затем зарегистрировать его "возвратную" часть в Книге покупок.

Если же при продаже счет-фактура покупателю выставлен не был (например, в случае розничной торговли), то в Книгу покупок вносят данные другого документа. А именно - расходного кассового ордера на сумму возвращенных покупателю денег. Однако сделать это можно только после принятия "возвратного" товара на учет.

В.И.Бологов

Налоговый консультант

Подписано в печать

27.04.2007

————