"Все для бухгалтера", 2007, N 9

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Под импортом понимается ввоз товаров, работ и услуг, результатов интеллектуальной собственности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном ввозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ.

Покупая товары за границей, организация оплачивает их стоимость в иностранной валюте. Пересчет стоимости товаров в рубли производится по курсу Банка России, установленному на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2006) [1]. Датой совершения операций в иностранной валюте по импорту товаров является день возникновения у организации права собственности на ввезенные товары, которая должна быть указана во внешнеторговом контракте. Если в нем эта дата не определена, то в этом случае следует признать датой перехода права собственности момент исполнения продавцом своего обязательства по поставке товара. Обычно этот момент связывают с переходом рисков от продавца к покупателю, который, в свою очередь, определяется по положениям Международных правил толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС 2000" (далее - ИНКОТЕРМС 2000) [2].

Стоимость имущества, приобретенного организацией, отражается организацией на момент перехода права собственности в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, который действовал на эту дату. В дальнейшем эта стоимость не пересчитывается.

Кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком необходимо пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности, а также на дату погашения этой задолженности. Это необходимо делать и в бухгалтерском, и налоговом учете.

При бухгалтерском учете импортных операций должна быть правильно сформирована первоначальная стоимость импортируемого имущества. Она определяется суммированием фактурной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по приобретению имущества.

Если поставщик выписывает счет покупателю на каждую партию товара, то за учетную партию принимается партия, оформленная одним счетом.

Задачами бухгалтерского учета импортных товаров являются:

- контроль за движением импортных товаров от иностранного поставщика до предприятия;

- получение при необходимости точных данных о нахождении товаров по направлениям их движения и местам хранения;

- контроль за количественной и качественной сохранностью товаров;

- учет накладных расходов по импортным операциям;

- контроль за состоянием расчетов с иностранными поставщиками;

- учет расчетов с банком по полученным кредитам и с бюджетом;

- своевременное и достоверное составление отчетности по импорту.

Для приобретения предприятием товаров у иностранных поставщиков заключаются внешнеторговые контракты, по которым осуществляется контроль за сроками их выполнения. Лица, ответственные за внешнеэкономическую деятельность предприятия, осуществляют оперативный контроль за выполнением обязательств по внешнеторговому контракту. Для этого по каждому внешнеторговому контракту ведется контрольная карточка. В бухгалтерии ведется расчетная карточка, в которой отражаются все расчетные операции по каждому контракту.

При торговле с отдельными странами поставка считается выполненной после выполнения иностранным поставщиком условий сдачи товара импортеру.

В соответствии с внешнеторговым контрактом поставка может считаться выполненной:

- при железнодорожных перевозках - с момента передачи товара железной дорогой страны-продавца железной дороге страны-покупателя (по дате штемпеля на железнодорожной накладной пограничной станции);

- при морских перевозках - с момента погрузки товара на борт судна в порту отправителя, т.е. по дате выписки коносамента;

- при автомобильных перевозках - по дате документа, свидетельствующего о принятии товара с транспортного средства продавца на транспортное средство покупателя;

- при воздушных перевозках - по дате грузовой накладной воздушного сообщения;

- при почтовых отправлениях - по дате почтовой квитанции, в которой фиксируется момент сдачи товара почтовому ведомству страны-продавца.

Моментом перехода импортным товаром границы РФ считается:

- при железнодорожных перевозках - дата штемпеля пограничной станции на железнодорожной накладной;

- при морских перевозках - дата прибытия судна в порт страны;

- при автомобильных перевозках - дата сдачи-приемки товара в стране;

- при воздушных перевозках - дата прибытия самолета в первый аэропорт страны.

Основанием для записей, фиксирующих момент импорта, является информация, поступающая от транспортно-экспедиторских контор, которые направляют предприятию извещение о прохождении через границу импортных грузов с указанием страны происхождения товара, даты его прибытия, наименования товара и даты переотправки в адрес предприятия.

При морских отгрузках предприятию поступают из портов генеральные акты разгрузки судна и коносаменты, прибывшие капитанской почтой.

Импортные товары учитываются по фактурной импортной стоимости, под которой понимают стоимость товара, включая тару и упаковку. Иностранными поставщиками в зависимости от условий поставки товара в фактурную импортную стоимость товара могут включаться дополнительные накладные расходы, которые затем возмещаются импортером. Накладные расходы, оплачиваемые предприятием по отдельным счетам, в фактурную стоимость товаров не входят и учитываются отдельно на счете 44 "Расходы на продажу" [3]. Если товар поставляется на условиях "франко-граница" страны поставщика, то кроме фактурной стоимости товара поставщик включает в счет все расходы по доставке товара до границы.

Учет импортных товаров ведется по учетным партиям. При импорте машин и оборудования за учетную партию принимаются:

- по морским перевозкам - заказ, транспорт, пароход, коносамент;

- по железнодорожным перевозкам - заказ, транспорт, вагон, международная железнодорожная накладная.

При импорте сырья, продовольствия и товаров массового производства за учетную партию принимаются:

- по морским перевозкам - пароход, товар, коносамент;

- по железнодорожным перевозкам - вагон, эшелон.

Если с иностранным поставщиком имеется договоренность о предъявлении им счета на каждую транспортную партию, то за учетную партию принимается партия, оформленная одним счетом поставщика.

Во всех случаях выбор признаков учетной партии должен обеспечивать контроль за движением и остатками товара в пути, в местах хранения и перевозки грузов.

Синтетический учет импортных товаров ведется на счете 41 "Товары" на специальных субсчетах по местам нахождения товаров (за границей и в пути), странам, учетным партиям, товарам.

Для контроля за движением каждой партии импортных товаров необходимо организовать их учет по этапам товародвижения. В качестве таких этапов можно выделить следующие:

- товар в пути за границей;

- склад за границей;

- железнодорожный пограничный пункт или порт РФ;

- нахождение в пути на территории РФ.

Для организации контроля за движением товаров можно выделить следующие субсчета:

- "Импортные товары в пути за границей";

- "Импортные товары на складах и переработке за границей";

- "Импортные товары в портах и на складах РФ";

- "Импортные товары в пути в СНГ";

- "Импортные товары по прямым поставкам";

- "Товары импортные в пути в РФ".

Стоимость поступивших импортных товаров отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте" независимо от того, когда получены расчетные и товаросопроводительные документы от иностранных поставщиков. Неотфактурованные импортные товары отражаются по дебету счета 41 "Товары" по ценам контракта на основании приемных актов, коносаментов, выписок из генеральных актов разгрузки судов, извещений транспортно-экспедиторских контор, пограничных станций страны и других документов.

Импортные товары, отгруженные в адрес предприятия через порт страны, пограничную станцию или пункт перевалки за границей и не прибывшие в пункт назначения до конца отчетного периода, отражаются по счету 41 "Товары", субсчет "Импортные товары в пути за границей". Записи по этому субсчету производятся на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара в адрес предприятия. Аналитический учет по данному субсчету ведется по странам, наименованиям товаров и учетным партиям.

Импортные товары, прибывшие на входные пограничные станции страны и не отправленные до конца отчетного периода предприятию, приходуются на счет 41, субсчет "Импортные товары в портах и на складах РФ" в корреспонденции со счетом 60, субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте". Аналитический учет по этому субсчету ведется по местам хранения, наименованиям товаров и учетным партиям.

Отгруженные иностранными поставщиками товары непосредственно в адрес предприятия по железнодорожным, авто- и авианакладным международного прямого сообщения в учете отражаются по дебету счета 41, субсчет "Импортные товары по прямым поставкам" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте".

Отфактурование предприятием товаров, отгруженных иностранными поставщиками, производится на основании счетов, других товаросопроводительных документов иностранных поставщиков и дубликатов железнодорожных накладных международного грузового сообщения. При отгрузке импортных товаров морским путем с указанием в коносаменте станции назначения отфактуровование производится при получении извещения о прибытии импортных товаров в порт.

Формирование импортной стоимости материально-производственных запасов осуществляется на счетах 41 "Товары", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В соответствии с ПБУ 5/01 [4] фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных ресурсов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты на заготовку и доставку материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты на доведение материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Учет расходов на приобретение импортного основного средства ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств". Первоначальная стоимость импортного основного средства отражается по дебету счета 01 после ввода его в эксплуатацию.

С 01.01.2006 и в бухгалтерском, и налоговом учете таможенные пошлины и сборы могут включаться в первоначальную стоимость импортного имущества. Отразив это в учетной политике, можно сблизить эти два вида учета.

Рассмотрим пример формирования первоначальной стоимости импортного товара с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Пример 1. Организация импортирует товары. Право собственности на товар перешло к предприятию 01.04.2006. Таможенная стоимость товара - 5000 долл. США. Таможенная пошлина составляет 5% от таможенной стоимости товара. Таможенный сбор - 155 руб. Курс доллара США на дату зачисления и уплаты таможенных платежей (1 апреля) составлял 30,50 руб.

В бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны следующие записи:

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" К-т сч. 60, субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте" - 152 500 руб. (5000 долл. x 30,50 руб.) - оприходован товар;

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" К-т сч. 76, субсчет "Расчеты с таможней по таможенной пошлине" - 7625 руб. (152 500 руб. x 5%) - начислена таможенная пошлина;

Д-т сч. 76, субсчет "Расчеты с таможней по таможенной пошлине" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 7625 руб. - уплачена таможенная пошлина;

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" К-т сч. 76, субсчет "Расчеты с таможней по таможенным сборам" - 155 руб. - начислен сбор за таможенное оформление товаров;

Д-т сч. 76, субсчет "Расчеты с таможней по таможенным сборам" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 155 руб. - уплачен сбор за таможенное оформление товаров;

Д-т сч. 41 "Товары" К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 160 280 руб. (152 500 руб. + 7625 руб. + 155 руб.) - отражена фактическая себестоимость товара.

В налоговом учете фактическая стоимость товара может формироваться аналогично.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ при импорте товаров уплачивается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ). Налог может быть рассчитан по ставке 18 и 10%.

Базой для начисления НДС по ввозимым товарам является их таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и акцизы по подакцизным товарам.

Уплаченные на таможне суммы НДС можно принять к таможенному вычету:

- если товары приобретены для осуществления операций, которые признаются объектами налогообложения НДС или для перепродажи (ст. 171 НК РФ);

- если ввезенные материальные ценности приняты к учету в соответствии с первичными документами.

Основанием для принятия уплаченного на таможне НДС к вычету является таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу, а также другие документы, подтверждающие ввоз материальных ценностей на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ).

При ввозе товаров на территорию РФ основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур являются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

Синтетический учет расчетов за товары по импорту ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", по которому могут быть открыты следующие субсчета:

- "Расчеты с поставщиками СНГ экспортных товаров, работ, услуг";

- "Расчеты с поставщиками по акцептованным счетам";

- "Расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам";

- "Векселя, выданные в иностранной валюте";

- "Расчеты с иностранными поставщиками товаров и услуг";

- "Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам";

- "Расчеты с иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам";

- "Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам";

- "Расчеты с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений";

- "Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту";

- "Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте".

При формировании первоначальной стоимости импортных материально-производственных запасов необходимо учитывать момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Этот момент должен быть отражен во внешнеторговом контракте (при отгрузке товаров перевозчику, оплате импортных материальных ценностей, пересечении товарами границы РФ и т.д.). При отсутствии во внешнеторговом контракте этого момента передача права собственности, согласно ИНКОТЕРМС 2000, обычно происходит в момент перехода от продавца к покупателю риска случайной гибели или утраты товаров. Кроме этого, на основе базисных условий поставок формируется состав затрат по поставке товаров от продавца к покупателю. Включение у покупателя в состав импортной стоимости расходов по поставке, которые согласно условиям ИНКОТЕРМС 2000 обязан оплатить продавец, приводит к завышению импортной стоимости товаров и, следовательно, к уменьшению финансовых результатов от их реализации.

Пример 2. Организация импортирует товары из Ливерпуля, стоимость которых составляет 50 000 долл. США. Условия поставки товара - СИФ Ливерпуль. Товар доставлен на борт судна 4 марта. Таможенная декларация подана 12 марта. Ставка таможенной пошлины по этому виду товара составляет 10%. Приобретенный товар не облагается акцизами и облагается НДС по ставке 18%. Задолженность перед поставщиком была погашена 19 марта.

Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составляет (показатели условные):

- на 4 марта - 30,60 руб.;

- на 12 марта - 30,50 руб.;

- на 19 марта - 30,40 руб.

Таможенные платежи должны быть отражены в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Д-т сч. 41 "Товары" К-т сч. 76, субсчет "Расчеты с таможенными органами по таможенной пошлине" - 152 500 руб. (50 000 долл. x 30,50 руб. x 10%) - отражена сумма таможенной пошлины;

Д-т сч. 41 "Товары" К-т сч. 76, субсчет "Расчеты с таможенными органами по таможенным сборам" - 1500 руб. - отражена сумма сбора за таможенное оформление;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 154 000 руб. (152 500 руб. + 1500 руб.) - перечислены таможенные платежи.

В зависимости от момента перехода права собственности на товар возможны три варианта оценки приобретенных товаров.

Вариант 1. Условия поставки - СИФ Ливерпуль. Во внешнеторговом контракте порядок перехода права собственности не определен. По умолчанию товар переходит в собственность покупателя в момент исполнения им своих обязательств перед продавцом, т.е. когда товар на борту судна. В учете предприятия должны быть сделаны следующие записи:

4 марта:

Д-т сч. 41 "Товары" К-т сч. 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками" - 1 530 000 руб. (50 000 долл. x 30,60 руб.) - отражена стоимость товара, находящегося в пути, на основании полученного инвойса;

19 марта:

Д-т сч. 60 "Расчеты с иностранными поставщиками" К-т сч. 52, субсчет "Текущий валютный счет" - 1 520 000 руб. (50 000 долл. x 30,40 руб.) - погашена задолженность перед иностранным поставщиком;

Д-т сч. 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками" К-т сч. 91, субсчет "Прочие доходы" - 10 000 руб. (1 530 000 руб. - 1 520 000 руб.) - отражена положительная курсовая разница по задолженности иностранному поставщику на дату совершения операции.

Вариант 2. Условия поставки - ДАФ. В связи с тем что во внешнеторговом контракте порядок перехода права собственности не определен, товар переходит в собственность покупателя в момент исполнения им своих обязательств, т.е. в момент пересечения таможенной границы РФ. В учете должны быть сделаны следующие записи:

12 марта:

Д-т сч. 41 "Товары" К-т сч. 60, субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте" - 1 525 000 руб. (50 000 долл. x 30,50 руб.) - отражена стоимость товара, находящегося на таможенном оформлении, на основании полученного инвойса;

19 марта:

Д-т сч. 60, субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте" К-т сч. 52, субсчет "Текущий валютный счет" - 1 520 000 руб. (50 000 долл. x 30,40 руб.) - погашена задолженность перед иностранным поставщиком;

Д-т сч. 60, субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте" К-т сч. 91, субсчет "Прочие доходы" - 5000 руб. (1 525 000 руб. - 1 520 000 руб.) - отражена положительная курсовая разница по задолженности иностранному поставщику на дату совершения операции.

Вариант 3. В условиях контракта сказано, что товар переходит в собственность предприятия после его оплаты. Следовательно, пока товар находится на таможенном оформлении, его следует учитывать на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". В учете предприятия должны быть сделаны следующие записи:

12 марта:

Д-т сч. 004 "Товары, принятые на комиссию" - 1 525 000 руб. (50 000 долл. x 30,50 руб.) - отражена стоимость товара, находящегося на таможенном оформлении, на основании полученного инвойса;

19 марта:

Д-т сч. 60, субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте" К-т сч. 52, субсчет "Текущий валютный счет" - 1 520 000 руб. (50 000 долл. x 30,40 руб.) - погашена задолженность перед иностранным поставщиком;

Д-т сч. 41 "Товары" К-т сч. 60, субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте" - 1 520 000 руб. (50 000 долл. x 30,40 руб.) - товар оприходован на склад;

К-т сч. 004 "Товары, принятые на комиссию" - 1 525 000 руб. - стоимость товара списана с забалансового счета.

При перемещении товаров через таможенную границу РФ предприятию следует уплатить необходимые таможенную пошлину, таможенные сборы, акцизы по подакцизным товарам и НДС, который уплачивается таможенному комитету.

Таможенная пошлина взимается либо в зависимости от количества экспортируемого товара (специфическая), либо в зависимости от заявленной в таможенной декларации таможенной стоимости товара (адвалорная). Возможно использование комбинированной таможенной пошлины. Она рассчитывается по двум ранее изложенным вариантам, но взимается наибольшая.

В основном базой для начисления таможенной стоимости и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров. Порядок ее определения установлен в Законе РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" [5]. Основной способ определения таможенной стоимости товара - это цена сделки, определенная в контракте.

Вид и размер ставок таможенной пошлины для каждого вида товара определяется Правительством РФ.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 пересмотрены ставки таможенных сборов. В настоящее время минимальная ставка составляет 500 руб., соответственно, максимальная - 100 тыс. руб. Оплата таможенных платежей может осуществляться в любой свободно конвертируемой валюте либо в рублях.

Для отражения в бухгалтерском учете таможенных сборов и таможенных пошлин используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с таможней по таможенной пошлине" и субсчет "Расчеты с таможней по таможенным сборам".

Пример 3. Организация импортирует товар. Право собственности на товар перешло 1 апреля. Таможенная стоимость товара - 5000 долл. США. Ставка НДС - 10%. На этот вид товара установлена ставка таможенной пошлины в размере 6%. Таможенный сбор составил 500 руб. Курс доллара США на дату начисления и уплаты таможенных платежей (1 апреля) составил 28,00 руб. (показатели условные).

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 41 "Товары" К-т сч. 60, субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте" - 140 000 руб. (5000 долл. x 28,00 руб.) - оприходован товар;

Д-т сч. 41 "Товары" К-т сч. 76, субсчет "Расчеты с таможней по таможенной пошлине" - 8400 руб. (140 000 руб. x 6%) - начислена таможенная пошлина;

Д-т сч. 76, субсчет "Расчеты с таможней по таможенной пошлине" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 8400 руб. - уплачена таможенная пошлина;

Д-т сч. 41 "Товары" К-т сч. 76, субсчет "Расчеты с таможней по таможенному сбору" - 500 руб. - начислен сбор за таможенное оформление;

Д-т сч. 76, субсчет "Расчеты с таможней за таможенное оформление" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 500 руб. - перечислен сбор за таможенное оформление;

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" К-т сч. 76, субсчет "Расчеты с таможней по НДС" - 14 840 руб. ((140 000 руб. + 8400 руб.) x 10%) - начислен НДС;

Д-т сч. 76, субсчет "Расчеты с таможней по НДС" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 14 840 руб. - уплачен НДС, начисленный таможне;

Д-т сч. 68, субсчет "Расчеты по НДС" К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 14 840 руб. - принят к вычету НДС по итогам отчетного периода.

В бухгалтерском учете фактическая себестоимость импортируемого товара в нашем примере составила 148 900 руб. (140 000 руб. + 8400 руб. + 500 руб.).

С 01.01.2006 в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ [6], в бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость товаров, в том числе импортируемых, может формироваться одинаково. Это должно быть закреплено в учетной политике предприятия.

Литература

1. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006): Приказ от 27.11.2006 N 154н.

2. Международные правила толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС 2000": публикация Международной торговой палаты N 560.

3. "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению": Приказ Минфина России от 07.05.2003 N 38н.

4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01: Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

5. О таможенном тарифе: Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1.

6. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

И.Д.Демина

К. э. н.,

профессор

кафедры бухгалтерского учета,

анализа и аудита

Российского университета кооперации

Подписано в печать

27.04.2007

————