Вопрос: Предприятие (ОАО), имеющее лицензию на передачу и распределение электрической энергии, заключило договор электроснабжения с электроснабжающей организацией (АО), предметом которого является снабжение абонента (ОАО) как двухставочного потребителя. Согласно данному договору абонент (ОАО) обязан своевременно и в установленном порядке заключать договоры с субабонентами на поставку им электроэнергии, а также представлять в электроснабжающую организацию (АО) сведения о субабонентах, подключенных к сетям абонента (ОАО).

Счет за всю электроэнергию с учетом субабонентов выставляется электроснабжающей организацией (АО) абоненту (ОАО). В свою очередь, абонент (ОАО) выставляет счета за электроэнергию субабонентам согласно заключенным с ними договорам электроснабжения без наценки по утвержденным тарифам. При этом сам абонент (ОАО) получает электроэнергию от электроснабжающей организации (АО) для собственного потребления по льготным тарифам.

Что в данном случае является объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог у абонента (ОАО) при передаче и распределении электроэнергии субабонентам?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

Согласно п.33.7 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" организации, перепродающие электроэнергию, уплачивают налог от разницы между продажной и покупной ценами электроэнергии. При преобразовании напряжения электроэнергии и изменении иных характеристик налогообложению подлежит в установленном порядке разница между продажной и покупной ценами указанных товаров (электроэнергии). При производстве и переработке из других видов энергии (энергоносителей) облагается налогом выручка от реализации соответствующей продукции (услуг).

Исходя из запроса предприятие - абонент (ОАО) имеет лицензию на осуществление передачи и распределения электрической энергии, получает электроэнергию от энергоснабжающей организации (АО) как для собственных нужд, так и для перепродажи (не осуществляя при этом производственных процессов преобразования напряжения электроэнергии), а также пользуется скидками при оплате потребляемой им (абонентом) электроэнергии для своих собственных нужд.

Таким образом, при реализации абонентом (ОАО) электроэнергии субабонентам по установленным тарифам без наценки (например, при условии использования абонентом полученной от электроснабжающей организации части электроэнергии для собственных нужд по льготным тарифам) налоговой базы у предприятия - абонента по передаваемой электроэнергии не возникает.

М.А.Высоцкий

Советник налоговой службы

I ранга

05.09.2001

————