"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 9

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 04.04.2007 N 03-03-06/4/37

<УЧЕТ ДОХОДОВ ОТ БЕЗВОЗМЕЗДНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ ИМУЩЕСТВОМ>>

Собственники компании могут подарить ей какое-либо имущество или передать его в безвозмездное пользование. Причем между этими понятиями большая разница. В чем она заключается? К каким налоговым последствиям приведет первая и вторая сделка? Об этом и пойдет речь в нашем комментарии.

Дарение и ссуда

Чтобы подарить ту или иную вещь, нужно заключить договор дарения. По нему одно лицо передает другому право собственности на тот или иной объект. Компания, которая имущество получает, не должна ни возвращать, ни платить за него.

В отличие от подарка безвозмездное пользование оформляют договором ссуды. Он предполагает, что имущество передают лишь на время. Принципиальная разница этих договоров в том, что в рамках ссуды право собственности на ценности не переходит. Оно остается за их владельцем. Поэтому и налогообложение подобных операций значительно различается.

Если имущество дарят

Как мы уже сказали, когда имущество дарят, право собственности на него переходит к получателю. Это значит, что фирма имеет право распоряжаться им по своему усмотрению: использовать в производстве, дарить, продавать, предоставлять в аренду, отдавать в залог и т.д. Стоимость такого имущества должна быть списана с баланса той стороны, которая его отдает, и принята на учет принимающей стороной. Причем в бухучете ценности приходуют исходя из их рыночной цены. Аналогичное правило действует и в отношении налогового учета. Но тут есть одно ограничение. Рыночная цена не должна быть меньше остаточной стоимости (по основным средствам и нематериальным активам) или расходов на покупку ценностей (по остальным видам имущества). Эти данные берут из налогового учета дарителя.

Стоимость подаренных ценностей учитывают как внереализационный доход. Она увеличивает облагаемую прибыль получателя. Это правило не применяют, если ценности передает учредитель, который владеет более чем 50 процентами уставного капитала фирмы. В такой ситуации дополнительной облагаемой прибыли не возникает. Правда, при условии, что полученные ценности не были переданы третьей стороне в течение одного года после их поступления. Это не относится к подаренным деньгам. Их можно израсходовать сразу после получения.

Стоимость списанных ценностей в налоговых расходах дарителя учитывать нельзя. Более того, при передаче имущества в дар он должен начислить НДС и заплатить налог в бюджет.

Пример 1. ОАО "Сатурн" получило по договору дарения факсимильный аппарат. Его остаточная стоимость равна 3200 руб.

Ситуация 1. Рыночная цена аппарата - 5200 руб. Рыночная стоимость выше остаточной стоимости аппарата (5200 > 3200). Следовательно, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете его необходимо отразить по рыночной цене.

Ситуация 2. Рыночная цена аппарата - 1200 руб. Получается, что рыночная стоимость факсимильного аппарата ниже его остаточной стоимости (1200 < 3200). Поэтому в налоговом учете его отражают по остаточной, а в бухгалтерском - по рыночной стоимости.

Если имущество дают на время

Поскольку право собственности на имущество, полученное по договору ссуды, остается за передающей стороной, получатель отражает его стоимость на забалансовых счетах. Если вы получили основное средство, для этого можно использовать счет 001. Товарно-материальные ценности учитывают на счете 002 и т.д. Ссудодатель переданные ценности со своего баланса не списывает.

По ст. 695 Гражданского кодекса компания, которая получила имущество по договору ссуды, обязана оплачивать все расходы, связанные с его эксплуатацией. Поэтому их сумму включают в налоговую себестоимость. Об этом же написал и Минфин в комментируемом Письме. Но не забудьте, что любые расходы, в том числе и данные, должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

Стоимость имущества, поступившего в рамках договора ссуды, в состав доходов компании-получателя не включают. Однако у нее возникает так называемая экономическая выгода. Именно ее учитывают как внереализационный доход. Сумма выгоды равна расходам, которые фирма бы оплачивала, например, при аренде аналогичных ценностей.

Пример 2. ЗАО "Сатурн" получило по договору ссуды помещение площадью 1000 кв. м на 1 год. По данным риелторских компаний арендная плата по аналогичному помещению составляет 30 долл. за кв. м в год.

Годовая экономическая выгода, полученная фирмой от безвозмездного использования помещения, составит:

30 USD x 1000 кв. м = 30 000 USD.

Ежемесячная экономическая выгода составит:

30 000 USD : 12 мес. = 2500 USD.

Предположим, что "Сатурн" платит налог на прибыль поквартально. Курс доллара США составил:

- на 31 января - 26,5331 руб/USD;

- на 28 февраля - 26,1599 руб/USD;

- на 31 марта - 26,0113 руб/USD.

В состав внереализационных доходов компании включают:

2500 USD x 26,5331 руб/USD + 2500 USD x 26,1599 руб/USD + 2500 USD x 26,0113 руб/USD = 196 761 руб.

Обратим ваше внимание еще на один важный момент. Компания, которая предоставляет имущество в ссуду, оказывает другому лицу услугу. Причем безвозмездно. По мнению финансистов, с "виртуального" дохода от этой услуги нужно платить НДС. Во многих случаях такую позицию поддерживают и суды. Об этом говорится, например, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2004 N А56-1488/04, ФАС Уральского округа от 03.12.2002 N Ф09-2516/02-АК и т.д.

А.И.Вахламова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

27.04.2007

————