"Московский бухгалтер", 2007, N 9

В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ ДОЛЖНЫ БЫТЬ ВСЕ РЕКВИЗИТЫ

НДС вызывает у бухгалтера вопросы если не ежедневно, то точно ежемесячно. На самые актуальные из них ответила руководитель Отдела косвенных налогов УФНС по Московской области Елена Муравьева.

- Наш основной вид деятельности - медицинские услуги. Хотим продать основное средство, которое стоит на 01 счете, включая стоимость НДС. Как исчислить НДС?

- В соответствии с п. 3 ст. 154 Налогового кодекса при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом налога, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

- Мы собираемся расплатиться с поставщиком собственным имуществом. Какую сумму налога мы должны отразить в платежном поручении?

- В соответствии с нормами Налогового кодекса, в такой ситуации вам для получения вычетов необходимо иметь счета-фактуры поставщиков товаров (работ, услуг) и платежные поручения на перечисление денежных средств согласно п. 4 ст. 168 Налогового кодекса. В платежном поручении на перечисление денежных средств вы должны указать сумму налога, предъявленную вам продавцом товара в счете-фактуре, независимо от балансовой стоимости имущества, передаваемого в счет платы за товар (п. 4 ст. 168 НК).

При этом сумму вычета определять надо на основании п. 2 ст. 172 Налогового кодекса, то есть с учетом балансовой стоимости передаваемого имущества, а не из суммы налога, уплаченной поставщику по счету-фактуре. Учтите, что она может быть меньше, но вот быть больше суммы, указанной поставщиком, точно не может.

- Елена Алексеевна, мы планируем расплатиться собственным векселем. Как правильно применить вычет?

- Если вы расплачиваетесь собственным векселем, то сможете предъявить НДС к возврату только после оплаты продавцу собственного векселя. Если вы расплатитесь векселем третьего лица, то сумму налога к вычету вы будете определять в соответствии с п. 2 ст. 172 Налогового кодекса - исходя из балансовой стоимости этого векселя. При этом при использовании в расчетах векселей третьих лиц сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком-продавцом покупателю этих товаров, уплачивается продавцу на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Такой порядок действует с 1 января 2007 г.

- Мы строим производственное помещение подрядным способом, но для собственных нужд. Можно ли это считать хозспособом и нужно ли облагать НДС?

- У вас договор подряда, собственными силами организации вы никаких строительно-монтажных работ не выполняете. Поскольку все работы были сделаны сторонней организацией по договору подряда, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии со ст. 146 Налогового кодекса, у вас не возникает.

- При возврате товара неплательщиком НДС как это правильно оформить?

- Исключений из общего порядка применения вычетов налога на добавленную стоимость при возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками налога, Кодексом не предусмотрено. Продавец сам должен внести соответствующие исправления в счет-фактуру, выставленный покупателю при отгрузке товаров на количество и стоимость возвращенного товара с учетом суммы налога. Указанный счет-фактуру после внесения в него исправлений продавцу следует зарегистрировать в Книге покупок вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары покупателями - неплательщиками налога на добавленную стоимость.

- Наша компания экспортирует товар в Молдавию. В оплату мы получаем вексель третьего лица. Можно ли в данном случае подтвердить нулевую ставку?

- Нет. Поступление денег от иностранного лица на счет налогоплательщика должно подтверждаться выпиской банка (ст. 165 НК). У вас ее не будет. Выписка только подтвердит приход денежных средств на ваш счет от лиц, оплативших вексель. Получается, что денежные средства никак не связаны с оплатой товара по конкретной экспортной поставке, то есть нулевая ставка не может быть подтверждена.

- Можно поставить к вычету НДС по командировочным расходам?

- Если сотрудники ездят по России, то да - имеете право поставить к возмещению. Это как раз тот самый случай, в котором для вычета НДС наличие счета-фактуры необязательно. В п. 1 ст. 172 Налогового кодекса говорится, что для вычетов по расходам на командировки (п. 7 ст. 171 НК) используются иные документы. В данном случае такими документами будут являться заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.

Если работники ездят за рубеж, то к вычету налог по командировочным расходам вы не можете принять. В данном случае проживание в гостинице - это услуга, оказанная за пределами России, а вычету подлежит налог, предъявленный и уплаченный на территории Российской Федерации.

- Может ли налоговая инспекция предъявить к нам претензии, если в счете-фактуре присутствует лишний реквизит? Наш поставщик указал свою электронную почту. Могут ли инспекторы сказать, что счет-фактура оформлен неправильно и не принять у нас вычет?

- В счете-фактуре должны быть указаны все обязательные реквизиты (п. п. 5 и 6 ст. 169 НК). Причем их нужно заполнить в соответствии с учредительными документами. Но, если все отражено и налогоплательщик что-то вписывает дополнительно, нет оснований отказать в приеме налога к вычету по такому счету-фактуре.

Бывает также, что счет-фактура заполнен смешанным способом. Например, ИНН написан от руки, а все остальные данные занесены при помощи компьютера. Это не считается исправлением. Налоговый инспектор обязан такой документ принять в обоснование вычетов.

- Организация строит с 2004 г. объект основных средств хозспособом на собственные средства для себя. Начиная с 2006 г. в конце каждого месяца мы выписываем сами себе счет-фактуру на хозспособ и заносим его в Книгу продаж за февраль. Правильно ли?

- Начиная с 2006 г. моментом определения налоговой базы для исчисления НДС по строительно-монтажным работам, выполняемым для собственного потребления, является последний день месяца. По выполненным хозспособом работам вы будете исчислять налог на добавленную стоимость каждый месяц или каждый квартал в зависимости от того, какие вы налогоплательщики. Но поставить к учету указанную сумму налога вы можете только после его уплаты в бюджет.

- В конце марта мы отгрузили товар, а счет-фактуру выписали в начале апреля (в течение 5 дней после отгрузки). В каком периоде нам начислить НДС?

- Однозначно в марте. Потому что каждая хозяйственная операция оформляется в бухгалтерии первичными документами. Первый первичный документ оформлен вами на отгрузку в марте, это и является моментом определения налоговой базы. Счет-фактуру вы включите в Книгу продаж за март.

Если все наоборот при приобретении: например, товар получен вами в марте, а счет-фактура - в апреле, то в Книгу покупок указанный счет-фактуру вы включите лишь в апреле. Только у вас должен быть документ, подтверждающий получение счета-фактуры в апреле (конверт, например). Если такой документ отсутствует, то, значит, вы должны были заявить налог на добавленную стоимость в марте, а вы этого не сделали. В результате вам придется сдать уточненную декларацию за март.

- Скажите, пожалуйста, что делать, если НДС получился отрицательным? Выходит, что вообще ничего не надо платить. Спасибо!

- Да. Если сумма налога, предъявленная вами к вычету за отдельный налоговый период, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса, то сумма налога к уплате в целом по декларации отсутствует. При этом вам следует иметь в виду, что налоговый орган в данном случае имеет право истребовать у вас документы, подтверждающие обоснованность заявленных вычетов.

- Мы отгружаем покупателю товар, покупатель своими силами проводит маркетинговые исследования и выставляет нам счет на услуги, акт и счет-фактуру. Могу ли я зачесть сумму услуг в счет оплаты за товары? Применять ли при этом п. 4 ст. 168 Кодекса?

- Да, в данном случае имеет место взаимозачет, при проведении которого налог на добавленную стоимость должен быть уплачен денежными средствами на основании платежных поручений. Этот порядок определен в п. 4 ст. 168 Налогового кодекса и применяется с 1 января 2007 г.

- Если оплата произошла после оказания услуги, нужно ли делать запись в Книге продаж на момент оплаты?

- Согласно положениям ст. 167 Налогового кодекса, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров (передачи услуги) или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг). В вашем случае услуга оказана раньше, чем поступила плата за нее, и в Книгу продаж должен быть включен счет-фактура, выписанный вами в момент передачи услуги.

Подписано в печать

27.04.2007

————