"Главная книга", 2007, N 9

ЗАПАСЫ ПРОЩАЮТСЯ С ЛИФО

Сейчас в бухучете оценивать материально-производственные запасы при их отпуске в производство (или другом списании) можно четырьмя способами <1>:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по способу ФИФО (первое поступление - первый отпуск), то есть запасы списываются по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов. Предполагается, что запасы, поступившие первыми, будут проданы (отпущены или списаны) тоже первыми;

- по способу ЛИФО (последнее поступление - первый отпуск), то есть запасы списываются по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов. Предполагается, что первыми будут проданы (списаны) запасы, поступившие последними.

Напомним, что к материально-производственным запасам относятся: сырье, материалы, товары и готовая продукция <2>.

В условиях высокой инфляции использование способа ЛИФО наиболее выгодно. Ведь на расходы в первую очередь списываются запасы с самой высокой ценой.

Однако с 2008 г. запасы нельзя будет оценивать способом ЛИФО <3>.

" Внимание!  С 2008 г. в бухучете оценка запасов при их выбытии (списании) по способу ЛИФО будет запрещена.

Причина такого запрета - сближение национального бухучета с международными стандартами учета. В новой редакции IAS (МСФО) 2 "Запасы", которая действует с 2005 г., оценку запасов можно делать только способом ФИФО или способом средневзвешенной стоимости.

Способ ЛИФО не позволяет отражать в отчетности стоимость запасов по рыночным ценам (что является одним из требований к формированию показателей бухгалтерской отчетности по международным стандартам). Применение этого способа может привести к искажению показателей отчетности из-за занижения (при росте цен на запасы) или завышения (при уменьшении таких цен) стоимости остатков запасов, отраженной в балансе, и текущего уровня затрат на те же самые запасы. Именно поэтому в международных стандартах учета отказались от ЛИФО.

 Примечание

 Отказ от способа ЛИФО в международных стандартах финансовой отчетности был необходим для сближения МСФО и US GAAP (United States Generally Accepted Accounting Principles - Общепринятые принципы финансового  учета США). Процесс "взаимопроникновения и взаимообогащения" МСФО и US GAAP активно идет начиная с 2002 г. - после подписания "Норволкского соглашения" (The Norwolk Agreement, 26.10.2002) между Советом по МСФО и американским FASB (Совет по стандартам финан сового учета).

Минфин России также негативно смотрит на способ ЛИФО и позитивно - на сближение со стандартами учета и отчетности, признанными во всем мире. И предполагается, что с 2008 г., после запрета применения данного способа, бухгалтерская отчетность российских организаций станет более достоверной.

Для этого Минфин подготовил изменения (которые вступят в силу с 1 января 2008 г.) <4> в несколько нормативных актов по бухучету:

- в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации <5>;

- в Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01;

- в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов <6>.

В связи с этим российским организациям, использующим способ ЛИФО при оценке запасов, надо исключить возможность применения этого способа начиная со следующего года. Для этого нужно внести изменения в учетную политику для целей бухучета на 2008 г. В пояснительной записке к годовой отчетности за 2007 г. нужно будет указать причины изменения учетной политики. В данном случае такой причиной будут изменения в законодательстве по бухучету <7>.

Для изменения правил оценки запасов при их списании в 2007 г. нет оснований. Даже если организация хочет заранее подготовиться к нововведениям, внести изменения в учетную политику - 2007 не удастся, ведь ее нельзя менять в середине года <8>. Итак, с бухучетом в целом разобрались.

Посмотрим, как же обстоят дела с налоговым учетом запасов. Сразу скажем, что отмена способа ЛИФО не приведет к сближению бухгалтерского учета с налоговым - как раз наоборот. Ведь и для целей налогообложения прибыли, и для расчета налога, применяемого при упрощенной системе налогообложения, сейчас можно пользоваться способом ЛИФО <9>. И пока никто не заявлял о том, что планируются изменения в гл. 25 и 26.2 Налогового кодекса, касающиеся запрета на использование данного метода в 2008 г.

Учитывая складывающуюся ситуацию, организации, пользующиеся сейчас способом ЛИФО при оценке запасов, должны решить для себя, насколько им выгоден этот метод. И стоит ли продолжать пользоваться им в 2008 г. для целей налогообложения.

Как известно, инфляция в нашей стране была, есть и будет. Примерный уровень инфляции сейчас - 10 - 12% в год. Так что для минимизации налоговой базы лучше продолжать пользоваться методом ЛИФО в налоговом учете.

Однако в таком случае возникнут разницы между налоговым и бухгалтерским учетом, и бухгалтер сразу вспомнит недобрым словом ПБУ 18/02 <10>. Утомительный расчет разниц между показателями бухгалтерского и налогового учета может перевесить сиюминутную выгоду от использования ЛИФО. Ведь в конечном счете общая стоимость списанных (проданных, отпущенных в производство и т.д.) запасов в налоговом и бухгалтерском учете должна быть одинаковая (разумеется, при полном списании материально-производственных запасов определенного вида).

Поэтому более разумно добровольно отказаться с 2008 г. от оценки запасов по способу ЛИФО в налоговом учете (так же, как это нужно сделать в обязательном порядке в бухгалтерском учете). Для этого при разработке учетной политики для целей налогового учета на 2008 г. нужно изменить способ оценки запасов ЛИФО на один из трех способов, доступных в налоговом и бухгалтерском учете:

- по способу ФИФО;

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы.

Списание запасов по стоимости единицы применяется в редких случаях (например, когда поступают уникальные товары или запасы). Списание способом ФИФО при отказе от ЛИФО может привести к резкому скачку (скорее всего, к резкому уменьшению) стоимости списываемых в производство запасов и, как следствие, к резкому уменьшению себестоимости продукции. Поэтому наиболее удобна при отказе от ЛИФО оценка по способу средней стоимости - как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Напомним, что при использовании метода средней стоимости запасы оцениваются по каждому виду путем деления общей стоимости всех запасов одного вида на их количество <11>.

" Внимание!  При отказе от ЛИФО более выгодно перейти на оценку запасов по средней стоимости.

Для удобства и сближения бухгалтерского и налогового учета надо выбирать один и тот же способ оценки запасов.

Дешевые основные средства - в запасы

Кроме отмены ЛИФО, Минфин России решил попутно устранить противоречие, которое с 2006 г. появилось между ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Речь идет о том, что сейчас основные средства (со сроком полезного использования более 12 месяцев) стоимостью менее 20 тыс. руб. можно сразу списывать на расходы при их вводе в эксплуатацию <12>, следовательно, такие активы нужно учитывать как запасы (что формально сейчас не предусмотрено ПБУ 5/01 <13>).

С 2008 г. исчезнут противоречия между двумя ПБУ. Бухгалтерам не придется сомневаться, на какую норму ориентироваться, и они смогут спокойно учитывать дешевые основные средства как материально-производственные запасы.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункт 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. <2> Пункт 2 ПБУ 5/01. <3> Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету". <4> Пункт 2 Приказа Минфина России от 26.03.2007 N 26н. <5> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. <6> Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. <7> Пункты 8, 15, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н. <8> Пункты 16, 18 ПБУ 1/98. <9> Пункт 8 ст. 254, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. <10> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. <11> Пункт 18 ПБУ 5/01. <12> Пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. <13> Пункт 4 ПБУ 5/01. Л.А.Елина Экономист-бухгалтер Подписано в печать 27.04.2007 ————