"Аудит и налогообложение", 2007, N 5

Вопрос: ООО имеет в собственности земельный участок площадью 2,2 га и производственные помещения, а также арендует участок площадью 10 га. На данной площади ООО намерено провести реконструкцию имеющихся помещений и строительство объектов, предназначенных для производства продуктов питания. Однако в соответствии с санитарными правилами производства продуктов питания оба земельных участка находятся в санитарно-защитных зонах (СЗЗ) организаций, подпадающих под другую категорию таких зон. ООО разработан ряд мероприятий, которые позволят изменить категорию санитарно-защитной зоны организаций, находящихся по соседству с ООО. В связи с этим просим разъяснить порядок включения в целях бухгалтерского учета и налогообложения расходов на проведение таких мероприятий.

Ответ: Все мероприятия ООО, согласования с соответствующими органами, оформление санитарно-эпидемиологического заключения связаны с созданием недвижимого имущества - основного средства, а также с его реконструкцией.

Следует заметить, что в соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Пунктом 3 ст. 272 НК РФ амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. ст. 259 и 322 НК РФ.

Кроме того, все производимые расходы должны отвечать критериям ст. 252 НК РФ, согласно которой расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ, утвержденным Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, под экономически оправданными затратами понимались затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Приказом ФНС России от 21.04.2005 N САЭ-3-02/173@ данные Методические рекомендации были отменены. Тем не менее это положение раскрывает общий подход налоговых органов к определению экономической обоснованности расходов.

Следовательно, чтобы учесть те или иные расходы в целях налогообложения прибыли, налогоплательщик должен четко и однозначно раскрыть и доказать налоговому органу их обоснованность.

В случае неподтверждения экономической обоснованности производимых затрат существует риск признания их налоговым органом не подлежащими включению в состав расходов в целях налога на прибыль (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2005 N А66-11937/2004, Восточно-Сибирского округа от 11.08.2006 N А19-20812/05-20-Ф02-3867/06-С1).

Исходя из изложенного, целесообразно закреплять обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях и т.д.).

Таким образом, расходы, соответствующие критериям ст. 252 НК РФ и направленные на создание объекта недвижимости (основного средства), а также его реконструкцию, формируют (увеличивают) стоимость основного средства до момента его ввода в эксплуатацию и включаются в расходы в целях налога на прибыль путем начисления амортизации.

Как было указано выше, все намеченные мероприятия ООО по изменению категории СЗЗ связаны с созданием недвижимого имущества - основного средства, а также с его реконструкцией, то есть указанные затраты осуществляются в форме капитальных вложений.

Согласно п. 41 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" под незавершенным капитальным вложением понимаются неоформленные актами приема-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Соответственно, после того как будут завершены капитальные вложения и выполнены условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01, организация принимает созданное (реконструированное) недвижимое имущество в качестве объекта основных средств.

Пунктом 17 ПБУ 6/01 закреплено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено данным ПБУ.

Порядок признания расходов определяет Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Расходом по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, осуществляемых в виде амортизационных отчислений (п. 5 ПБУ 10/99). Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Таким образом, как и в налоговом учете, указанные в вопросе затраты формируют (увеличивают) первоначальную стоимость основного средства и в дальнейшем включаются в расходы в целях бухгалтерского учета путем начисления амортизации.

Специалисты

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

27.04.2007

————