"Аудит и налогообложение", 2007, N 5

ПРОДАЖА ТУРОВ В КРЕДИТ

В настоящее время туристские фирмы все чаще предлагают продажу туров в кредит. При этом они могут заключить договор на продажу тура непосредственно с клиентом. Однако в случае возникновения проблем с клиентом фирме самой придется решать их. Поэтому чаще всего турфирмы сотрудничают с банками, через которые производят расчеты по продаже путевок в кредит. Такая форма расчетов позволяет фирме самостоятельно оформлять кредит, что удобно и туристу, ведь все необходимые документы на получение кредита рассматриваются непосредственно в фирме.

В то же время некоторые банки предпочитают сами рассматривать заявки на предоставление кредита. В таких случаях в турфирме покупателю выписывают счет (или другой документ) с указанной суммой тура, а банк принимает решение о выдаче кредита.

С туристской фирмой банк может рассчитываться двумя способами:

1) перечислить всю стоимость тура сразу;

2) перечислять стоимость тура по частям.

Для того чтобы банк перечислил сразу всю стоимость путевки на расчетный счет туристской фирмы, ей необходимо заключить договор с банком, в котором будет оговорено данное условие. Дальнейшие расчеты с туристом производятся без участия туристской организации. В данном случае банк взыскивает с туриста проценты за пользование кредитом, так как он инвестирует свои средства единовременно (перечислив на счет туристской фирмы полную стоимость тура), а получает оплату от клиента (туриста) частями в течение установленного времени.

Если туристская организация самостоятельно заключает договор с туристом, то сначала клиент выбирает понравившийся ему тур. Затем сотрудник турфирмы определяет стоимость тура и заполняет договор по форме, заранее утвержденной банком. После этого клиент оплачивает первый взнос (в кассу банка или в кассу туристской фирмы, если банк предоставляет ей такую возможность). Один экземпляр договора туристская организация отдает в банк, который перечисляет на ее расчетный счет полную стоимость путевки. Клиент периодически производит в кассу банка платежи за свой тур в соответствии с графиком, определенным в договоре.

Когда банк оформляет кредит, после выбора клиентом понравившегося ему тура сотрудник туристской фирмы определяет его стоимость и выписывает счет или иной документ, который клиент предъявляет в банк.

Если принято решение в пользу клиента, то сотрудник банка оформляет договор с туристом, который вносит первый взнос в кассу банка (если договором не предусмотрена отсрочка по уплате первого взноса), и банк перечисляет всю стоимость тура на расчетный счет туристской организации. Затем клиент вносит в кассу банка платежи за свой тур в соответствии с графиком, определенным в договоре.

Данная форма расчета не очень выгодна банку, так как он оплачивает полную стоимость тура фирме, а сам при этом получает от туриста лишь часть его стоимости. Поэтому банк, как правило, перечисляет денежные средства туристской фирме после получения очередного платежа от клиента.

Следовательно, в стоимость туристской путевки фирма будет закладывать проценты за рассрочку платежа. Банк также возьмет проценты за посреднические услуги по взысканию денежных средств с клиента.

Отражение продажи туров на счетах бухгалтерского учета

При расчетах с банком туристская фирма должна использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с банком по турам, проданным в кредит".

Пример 1. Туристская фирма "Тессо" заключила с банком "Русский стандарт" договор о продаже путевок в кредит. В договоре указано, что банк на основании счета фирмы и пакета необходимых документов, представляемых туристом, заключает с клиентом договор о реализации тура в кредит и сразу перечисляет турфирме всю стоимость путевки.

Турфирма в мае выписала клиенту счет за путевку в дом отдыха стоимостью 20 000 руб. Банк "Русский стандарт" заключил с туристом договор о продаже тура в кредит, в котором сказано, что турист оплачивает путевку в течение шести месяцев. При этом окончательная стоимость путевки для туриста (включая проценты банка) составила 22 000 руб.

Бухгалтерский учет в турфирме ведется с использованием субсчетов:

76-1 "Расчеты с банком по турам, проданным в кредит";

90-1 "Выручка".

В бухгалтерском учете турфирмы будут сделаны следующие проводки:

Дт 62 Кт 90-1 - 20 000 руб. - отражена сумма выручки от продажи путевки;

Дт 76-1 Кт 62 - 20 000 руб. - отражена задолженность банка по оплате стоимости путевки согласно заключенному договору о продаже туров в кредит;

Дт 51 Кт 76-1 - 20 000 руб. - получены от банка денежные средства в счет оплаты путевки, проданной в кредит.

Пример 2. Допустим, что согласно договору между туристской фирмой и банком "Русский стандарт" фирма сама заключает договоры с клиентами о продаже туров в кредит и получает первый взнос в свою кассу. Далее клиенты вносят определенные взносы в кассу банка, и при их получении банк перечисляет соответствующие суммы на счет турфирмы.

Если турфирма получает от банка оплату за путевку частями, то она закладывает в стоимость путевки проценты за рассрочку платежа, то есть проценты за коммерческий кредит. Сумма этих процентов будет увеличивать выручку турфирмы от продажи путевки (п. 6.2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

С учетом процентов по коммерческому кредиту стоимость путевки составила 21 100 руб.

Вознаграждение банка за посреднические услуги - 900 руб.

Следовательно, общая стоимость путевки для туриста составит:

21 100 руб. + 900 руб. = 22 000 руб.

При этом первый взнос в размере 3667 руб. клиент вносит в кассу турфирмы. Дальнейшие платежи перечисляются турфирме уже через банк.

В бухгалтерском учете турфирмы данные операции отражаются следующим образом.

В мае:

Дт 62 Кт 90-1 - 21 100 руб. - отражена сумма выручки от продажи путевки;

Дт 50 Кт 62 - 3667 руб. - получен первый взнос за путевку от туриста;

Дт 76-1 Кт 62 - 17 433 руб. - отражена задолженность банка по оплате стоимости путевки (21 100 руб. - 3667 руб.).

Ежемесячно в течение июня - октября:

Дт 51 Кт 76-1 - 3486,6 руб. - получены от банка денежные средства в счет оплаты стоимости путевки, проданной туристу в кредит (17 423 руб. : 5 мес.).

Учет курсовых и суммовых разниц

В бухгалтерском учете туристских фирм могут возникнуть как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.

Учет курсовых разниц в целях бухгалтерского учета ведется в соответствии с Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000".

Положительные курсовые разницы возникают:

- при пересчете доходов денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумма положительных курсовых разниц отражается в бухгалтерском учете туристских организаций проводкой:

Дт 50, 52, 60, 62, 66, 76 Кт 91-1 - отражена положительная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы возникают:

- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

В бухгалтерском учете туристской организации делается проводка:

Дт 91-2 Кт 50, 52, 60, 62, 66, 76 - сумма отрицательной курсовой разницы включена в состав внереализационных расходов.

Учет суммовых разниц у продавцов

Согласно п. 6.6 ПБУ 9/99 под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Для туристских организаций выручкой от реализации путевок признается доход от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 9/99) (п. 6 ПБУ 9/99), исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (пользователем активов организации).

Размер поступления определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммовой разницы, возникшей в случаях, когда оплата осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

В соответствии со ст. 169 НК РФ и Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Согласно п. 7 ст. 169 НК РФ в случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

При оформлении поставщиком счета-фактуры в рублях по курсу, действующему на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), при получении оплаты в счет погашения задолженности на сумму положительной разницы должен быть оформлен счет-фактура в одном экземпляре. В графе 1 счета-фактуры кроме наименования товаров (работ, услуг) необходимо указать: "Пересчет по суммовой разнице по счету N... дата...".

В бухгалтерском учете турфирмы будут сделаны проводки (учетная политика для целей НДС - по отгрузке):

Дт 62 Кт 90 - отражена выручка;

Дт 90 Кт 68 - учтен НДС с суммы выручки;

Дт 50, 51 Кт 62 - произведена оплата;

Дт 62 Кт 90 - учтена положительная суммовая разница (оплата больше продажи);

Дт 90 Кт 62 - учтена отрицательная суммовая разница (отгрузка больше оплаты) без НДС;

Дт 90 Кт 68 - скорректирован НДС по положительной суммовой разнице;

Дт 91.1 Кт 62 - НДС по отрицательной суммовой разнице не подлежит корректировке (налог на прибыль не уменьшает).

Учет суммовых разниц у покупателей

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Туристскими фирмами данные расходы принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Размер оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, когда оплата путевок осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Согласно п. 6.6 ПБУ 10/99 под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете турфирмы будут сделаны следующие записи:

Дт 41 Кт 60 - получены турпутевки;

Дт 19 Кт 60 - учтен НДС по приобретенным турпутевкам;

Дт 60 Кт 51 - перечислены денежные средства на расчетный счет поставщика (туроператора);

Дт 60 Кт 41 - учтена положительная суммовая разница (оплата меньше, чем стоимость приобретенных путевок);

Дт 41 Кт 60 - учтена отрицательная суммовая разница;

Дт 19 Кт 60 - доначислен НДС с отрицательной суммовой разницы;

Дт 60 Кт 19 - уменьшен НДС с положительной суммовой разницы;

Дт 68 Кт 19 - вычтен НДС по приобретенным турпутевкам.

Пример 3. Туристская фирма "Летур" реализовала путевку стоимостью 1500 долл. США. Предоплата составила 50%.

Курс доллара США:

- на момент предоплаты - 29 руб.;

- на момент отгрузки - 30 руб.;

- на момент последующей оплаты - 31 руб.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Дт 50 Кт 62 - 21 750 руб. - отражена предоплата от покупателя (750 долл. x 29 руб.);

Дт 62 Кт 68 - 3318 руб. - начислен НДС с суммы предоплаты;

Дт 62 Кт 90 - 44 250 руб. - отражена выручка за реализованную путевку ((750 долл. x 29 руб.) + (750 долл. x 30 руб.));

Дт 68 Кт 62 - 3318 руб. - восстановлен НДС с суммы предоплаты;

Дт 90 Кт 68 - 6750 руб. - начислен НДС с оборота по реализации туристской путевки;

Дт 51 Кт 62 - 23 250 руб. - поступила доплата за путевку (750 долл. x 31 руб.);

Дт 62 Кт 90 - 750 руб. - отражена положительная суммовая разница у поставщика в части последующей оплаты (доплаты) на момент погашения кредиторской задолженности (750 долл. x (31 руб. - 30 руб.));

Дт 90 Кт 68 - 115 руб. - доначислен НДС с положительной суммовой разницы.

Н.Беляева

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

27.04.2007

————