"Экономический анализ: теория и практика", 2007, N 8

РИСКИ СУЩЕСТВЕННОГО ИСКАЖЕНИЯ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

Риски, связанные с финансовой отчетностью хозяйствующего субъекта, обусловлены внутренними и внешними факторами, которые могут неблагоприятно повлиять на способность организации формировать, фиксировать, обрабатывать и представлять в отчетности информацию, достоверно отражающую ее финансовое состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности. Возникновение рисков может быть вызвано, в частности, изменениями бизнес-среды, в которой функционирует хозяйствующий субъект, модернизацией его информационной системы, быстрым увеличением объемов деятельности, внедрением новых технологий, изменениями в системе управления организацией, расширением внешнеэкономической деятельности, изменениями в нормативных документах и другими обстоятельствами.

Согласно подходу, закрепленному в международных стандартах аудита, разрабатываемых Международной федерацией бухгалтеров, риск существенного искажения информации, содержащейся в финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, слагается из:

- неотъемлемого риска, определяющегося подверженностью информации о предмете существенным искажениям при допущении, что отсутствуют соответствующие средства контроля;

- риска средств контроля - вероятности того, что существующие средства внутреннего контроля не позволяют своевременно предотвращать, обнаруживать и исправлять существенные искажения. Даже если контрольные процедуры, относящиеся к учетной информации, являются эффективными, остается определенный риск, обусловленный несовершенством функционирования системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта.

Искажения финансовой отчетности могут быть следствием мошенничества или ошибок. Ошибками считаются непреднамеренные искажения финансовой отчетности, в том числе пропуск сумм или показателей отчетности, например, ошибки в сборе и обработке информации, на основе которой составляется финансовая отчетность, ошибки в определении оценочных значений вследствие неверной интерпретации фактов или их упущения, неверное применение принципов учета, касающихся признания, измерения, классификации, представления и раскрытия фактов хозяйственной деятельности.

Мошенничеством считаются преднамеренные действия или бездействие одного или нескольких лиц из числа руководства, работников, третьих лиц, являющиеся жульническими и направленные на извлечение незаконных выгод.

Существуют два вида преднамеренных искажений: мошенническое составление финансовой отчетности и сокрытие незаконного присвоения активов. Мошенническое составление финансовой отчетности имеет своей целью введение в заблуждение пользователей и может быть выражено в фальсификации учетных записей и других документов, на основе которых составляется финансовая отчетность, в неверном представлении или намеренном пропуске информации о событиях, операциях в финансовой отчетности, а также в преднамеренном нарушении принципов бухгалтерского учета, касающихся определения сумм, классификации, представления и раскрытия. Незаконное присвоение активов организации - кража ее имущества, как правило, сопровождается фальсификацией записей и документов с целью скрыть пропажу.

Факторы риска мошенничества - события или обстоятельства, которые свидетельствуют о наличии стимула к совершению мошенничества или определенного давления, которое может привести к таким действиям. Указанные факторы можно объединить в следующие группы (табл. 1), свидетельствующие:

- о побуждении к совершению мошеннических действий;

- о предоставлении возможности совершения мошенничества;

- о склонности к совершению мошеннических операций в ходе обычной деятельности.

Таблица 1

Факторы риска искажения финансовой отчетности

вследствие мошенничества

     
   ——————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |      Группа     |         Вид преднамеренного искажения        |
   |     факторов    |             финансовой отчетности            |
   |                 +——————————————————————————T———————————————————+
   |                 | Мошенническое составление|      Сокрытие     |
   |                 |   финансовой отчетности  |    незаконного    |
   |                 |                          |     присвоения    |
   |                 |                          |      активов      |
   +—————————————————+——————————————————————————+———————————————————+
   |Факторы,         |Угроза финансовой         |Затруднительное    |
   |свидетельствующие|устойчивости и            |личное финансовое  |
   |о побуждении к   |прибыльности деятельности |положение          |
   |совершению       |организации (например, в  |руководства и      |
   |мошеннических    |связи с высокой           |других работников, |
   |действий         |конкуренцией,             |имеющих доступ к   |
   |                 |перенасыщенностью рынка,  |денежным средствам |
   |                 |сопровождающимися         |и прочим активам   |
   |                 |снижением прибыли,        |организации        |
   |                 |сложностями, связанными с |Отрицательное      |
   |                 |быстрыми переменами в     |отношение          |
   |                 |технологии, изменениями   |работников,        |
   |                 |процентных ставок и       |имеющих доступ к   |
   |                 |участившимися             |активам, к         |
   |                 |банкротствами, постоянными|организации,       |
   |                 |отрицательными денежными  |которое может быть |
   |                 |потоками по основной      |вызвано            |
   |                 |деятельности, изменениями |планируемым их     |
   |                 |в регулирующих документах)|увольнением,       |
   |                 |Сильное давление на       |изменениями в      |
   |                 |руководство в связи с     |порядке их         |
   |                 |необходимостью            |вознаграждения     |
   |                 |удовлетворить требования  |                   |
   |                 |или ожидания третьих      |                   |
   |                 |сторон (например, когда   |                   |
   |                 |руководство посредством   |                   |
   |                 |представления в отчетах   |                   |
   |                 |чрезмерно оптимистичной   |                   |
   |                 |картины деятельности      |                   |
   |                 |организации создало у     |                   |
   |                 |пользователей неверное    |                   |
   |                 |представление о тенденциях|                   |
   |                 |и доходности бизнеса, или |                   |
   |                 |возникла необходимость    |                   |
   |                 |получить дополнительные   |                   |
   |                 |средства путем привлечения|                   |
   |                 |кредитов и займов или     |                   |
   |                 |эмиссии акций)            |                   |
   |                 |Личное финансовое         |                   |
   |                 |благосостояние            |                   |
   |                 |руководства может         |                   |
   |                 |оказаться под угрозой в   |                   |
   |                 |связи с                   |                   |
   |                 |неудовлетворительными     |                   |
   |                 |результатами деятельности |                   |
   |                 |организации (например,    |                   |
   |                 |когда большая часть       |                   |
   |                 |доходов руководства       |                   |
   |                 |состоит из материальных   |                   |
   |                 |поощрений, размер которых |                   |
   |                 |зависит от того, насколько|                   |
   |                 |успешно организация       |                   |
   |                 |достигает неоправданно    |                   |
   |                 |жестко поставленных целей |                   |
   |                 |в отношении стоимости     |                   |
   |                 |акций, финансовых         |                   |
   |                 |результатов, финансового  |                   |
   |                 |состояния и денежных      |                   |
   |                 |потоков, или              |                   |
   |                 |представителями           |                   |
   |                 |собственника организации  |                   |
   |                 |оказывается давление на   |                   |
   |                 |руководство в связи с     |                   |
   |                 |необходимостью достичь    |                   |
   |                 |определенных результатов  |                   |
   |                 |деятельности)             |                   |
   +—————————————————+——————————————————————————+———————————————————+
   |Факторы,         |Характер отрасли или      |Определенные       |
   |свидетельствующие|деятельности организации  |обстоятельства или |
   |о предоставлении |подразумевает возможность |характеристики     |
   |возможности      |мошеннического составления|активов, которые   |
   |совершения       |отчетности (например,     |могут повысить их  |
   |мошенничества    |доминирующее положение    |подверженность     |
   |                 |организации в определенном|присвоению         |
   |                 |секторе рынка позволяет ей|(например, большие |
   |                 |диктовать условия         |суммы денежной     |
   |                 |поставщикам или           |наличности в       |
   |                 |покупателям или           |обороте, активы    |
   |                 |информация об активах,    |небольшого         |
   |                 |обязательствах, доходах   |размера, но        |
   |                 |или расходах формируется в|обладающие         |
   |                 |большей степени на основе |значительной       |
   |                 |субъективного суждения, и |ценностью,         |
   |                 |подтвердить данные        |высоколиквидные    |
   |                 |оценочного значения       |активы, например   |
   |                 |затруднительно)           |облигации на       |
   |                 |Неэффективный надзор со   |предъявителя)      |
   |                 |стороны руководства (в    |Неэффективность    |
   |                 |частности, когда в        |внутреннего        |
   |                 |руководстве доминирующее  |контроля за        |
   |                 |положение занимает один   |активами           |
   |                 |человек или группа лиц,   |(например,         |
   |                 |при этом отсутствуют      |ненадлежащее       |
   |                 |компенсирующие средства   |разделение         |
   |                 |контроля)                 |ответственности,   |
   |                 |Сложная или нестабильная  |неэффективный      |
   |                 |структура управления      |контроль за        |
   |                 |организацией (может       |расходами,         |
   |                 |выражаться в              |осуществляемыми    |
   |                 |недостаточности и         |высшим             |
   |                 |неэффективности           |руководством,      |
   |                 |мониторинга внутреннего   |отбор претендентов |
   |                 |контроля, в том числе     |на должности,      |
   |                 |контроля за средствами    |предполагающие     |
   |                 |автоматизации и процессом |доступ к активам,  |
   |                 |составления внутренней    |проводимый без     |
   |                 |отчетности, найме         |должной            |
   |                 |работников на должности,  |тщательности,      |
   |                 |связанные с бухгалтерским |ненадлежащий       |
   |                 |учетом, внутренним        |порядок            |
   |                 |аудитом, информационными  |санкционирования   |
   |                 |технологиями, которые не  |операций с         |
   |                 |в состоянии надлежащим    |активами,          |
   |                 |образом выполнять свои    |недостатки в       |
   |                 |обязанности)              |обеспечении        |
   |                 |                          |сохранности        |
   |                 |                          |активов,           |
   |                 |                          |недостаточность    |
   |                 |                          |знаний руководства |
   |                 |                          |в области          |
   |                 |                          |информационных     |
   |                 |                          |технологий, что    |
   |                 |                          |позволяет          |
   |                 |                          |работникам скрыть  |
   |                 |                          |информацию о       |
   |                 |                          |присвоении активов)|
   +—————————————————+——————————————————————————+———————————————————+
   |Факторы,         |Неэффективная политика    |Нарушения          |
   |свидетельствующие|руководства в области     |требований         |
   |о склонности к   |вопросов, связанных с     |внутреннего        |
   |совершению       |соблюдением работниками   |контроля за        |
   |мошеннических    |профессиональной этики    |активами           |
   |операций в ходе  |Активное участие          |Отсутствие         |
   |обычной          |руководства, не           |своевременного     |
   |деятельности     |курирующего финансовые    |устранения         |
   |                 |аспекты деятельности      |выявленных         |
   |                 |организации, в выборе     |недостатков        |
   |                 |учетной политики и        |внутреннего        |
   |                 |определении оценочных     |контроля за        |
   |                 |значений                  |активами           |
   |                 |Доказанные случаи         |Игнорирование      |
   |                 |нарушения                 |случаев мелкого    |
   |                 |законодательства, а также |воровства          |
   |                 |иски к организации, ее    |                   |
   |                 |руководству по поводу их  |                   |
   |                 |мошенничества и нарушения |                   |
   |                 |требований нормативных    |                   |
   |                 |актов                     |                   |
   |                 |Чрезмерное  стремление    |                   |
   |                 |руководства к поддержанию |                   |
   |                 |или росту уровня рыночных |                   |
   |                 |цен на акции организации  |                   |
   |                 |или прибыли               |                   |
   |                 |Постоянное представление  |                   |
   |                 |руководством аналитикам,  |                   |
   |                 |кредиторам и иным третьим |                   |
   |                 |сторонам нереалистичных   |                   |
   |                 |прогнозов в отношении     |                   |
   |                 |деятельности организации  |                   |
   |                 |Неудачные попытки         |                   |
   |                 |руководства своевременно  |                   |
   |                 |устранять недостатки      |                   |
   |                 |внутреннего контроля      |                   |
   |                 |Заинтересованность        |                   |
   |                 |руководства в сокрытии    |                   |
   |                 |величины прибыли для      |                   |
   |                 |уменьшения налогов        |                   |
   L—————————————————+——————————————————————————+————————————————————
   

Каждая организация разрабатывает и реализует определенные стратегии для достижения своих целей. Виды деятельности хозяйствующего субъекта, его организационная структура, правовая среда функционирования, отраслевая специфика определяют ряд различных бизнес-рисков, с которыми сталкивается субъект. Ответственность за идентификацию и реагирование на такие риски несет менеджмент организации.

В целом бизнес-риски, которые могут привести к возникновению существенных искажений финансовой отчетности, связаны с:

1) установлением организацией определенных целей в области:

- развития отрасли. Соответствующий бизнес-риск может быть обусловлен тем, что организация не имеет персонала или опыта, необходимых для реагирования на происходящие в отрасли изменения;

- новых продукции или услуг. Бизнес-риск может быть вызван повышением ответственности организации за качество выпускаемой продукции (оказываемых услуг);

- расширения бизнеса. Бизнес-риск может быть обусловлен неверной оценкой потенциального спроса;

- новых требований в области бухгалтерского учета. Может существовать риск неполного или неверного применения новых положений, а также увеличения затрат на ведение учета;

- требований регулирующих документов. Бизнес-риск может быть связан с их ужесточением;

- текущей и будущей потребности в финансировании. Возможен бизнес-риск неспособности организации удовлетворить эти потребности;

- использования информационных технологий.

Бизнес-риск может быть обусловлен несовместимостью применяемых систем;

2) реализацией выбранной стратегии. Особое значение имеют решения, которые приводят к изменению применяемых правил бухгалтерского учета. При этом потенциальный бизнес-риск может быть связан с неполным или неверным применением изменившихся правил.

Динамичное изменение среды функционирования компании приводит к возникновению новых разновидностей рисков, оказывающих влияние на достоверность показателей финансовой отчетности. Так, ухудшение экологической ситуации приводит к осознанию необходимости усиления контроля за воздействием производства на окружающую среду, и сегодня экологические аспекты деятельности организаций все больше интересуют пользователей их финансовой отчетности. К экологическим аспектам, которые могут оказать влияние на финансовую отчетность организации, относятся:

- действия, направленные на предотвращение, уменьшение или устранение вреда, наносимого окружающей среде, а также на сохранение восполнимых и невосполнимых природных ресурсов. Такие действия могут осуществляться в связи с требованиями законодательства, условиями договоров или на добровольной основе;

- последствия нарушения законодательства в области охраны окружающей среды;

- последствия вреда, нанесенного окружающей среде;

- последствия, обусловленные ответственностью за действия других лиц, например, ответственность за вред, нанесенный предыдущими собственниками.

Экологические аспекты деятельности организации могут оказать влияние на ее финансовую отчетность, например, в связи с тем, что:

- принятие законов в области охраны окружающей среды может повлечь обесценение активов организации, следовательно, они должны будут учитываться по более низкой стоимости;

- нарушение требований правовых актов в области охраны окружающей среды, касающихся, например, выбросов или захоронения отходов, а также вступление в силу новых нормативных документов, имеющих обратную силу, могут обусловить необходимость накопления средств для выплаты компенсаций или оплаты юридических расходов;

- некоторые субъекты, например, относящиеся к добывающим отраслям, занимающиеся утилизацией отходов или производством химикатов, осуществляют обязательные мероприятия, направленные на уменьшение вреда, наносимого окружающей среде;

- организация принимает на себя фактические обязательства. Под фактическими обязательствами понимаются обязательства, принятие которых не обусловлено положениями правовых актов в противопоставление текущим юридическим обязательствам. Иногда действия или заявления руководства организации, а также изменения в экономической ситуации оказывают такое влияние на ожидания сторонних лиц, что организация не имеет иного выхода, как несение определенных затрат. Например, экономический субъект обнаруживает загрязнение почвы и, не будучи обязанным это делать в силу требований нормативных актов, предпринимает усилия по устранению загрязнения, поскольку заботится о своей репутации;

- если величина предстоящих расходов на экологические цели не может быть точно определена, организация может быть обязана раскрыть соответствующие условные обязательства в примечаниях к финансовой отчетности;

- в некоторых случаях нарушения законодательства в области охраны окружающей среды может повлиять на способность организации непрерывно продолжать свою деятельность.

Риск существенных искажений учетной информации, связанных с экологическими аспектами, называется экологическим риском (табл. 2).

Таблица 2

Экологические риски,

влияющие на финансовую отчетность

хозяйствующего субъекта

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   | Экологические риски на уровне |  Экологические риски на уровне |
   | финансовой отчетности в целом | предпосылок для групп операций,|
   |                               |  сальдо по счетам и отдельных  |
   |                               |      отчетных показателей      |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Риск возникновения затрат,     |Риск, обусловленный зависимостью|
   |обусловленных выполнением      |величины сальдо по счету от     |
   |требований законодательства или|комплексных оценок, связанных с |
   |условий договоров              |экологическими вопросами        |
   |Риск нарушения требований      |(например, от оценки величины   |
   |законодательства в области     |резерва под предстоящие расходы |
   |охраны окружающей среды        |на очистку зараженных земель и  |
   |Риск, связанный с возможным    |подготовку участка для          |
   |влиянием особых требований,    |строительства)                  |
   |предъявляемых клиентами в связи|Риск, обусловленный зависимостью|
   |с экологическими вопросами, а  |величины сальдо по счету от     |
   |также возможной реакцией       |нетипичных операций, связанных с|
   |клиентов на деятельность       |экологическими вопросами        |
   |организации в области охраны   |                                |
   |окружающей среды               |                                |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Экономический субъект может быть подвержен существенному экологическому риску, если он в значительной степени зависит от законодательства в области охраны окружающей среды, владеет земельными участками, существенно загрязненными предыдущими владельцами, осуществляет деятельность, которая может привести к загрязнению почв, грунтовых вод или атмосферы, связана с использованием опасных веществ, приводит к образованию и/или предполагает переработку вредных отходов, может оказать отрицательное влияние на здоровье клиентов, работников или населения, проживающих в непосредственной близости от месторасположения производства.

В настоящее время широкое применение в деятельности экономических субъектов находят самые разнообразные производные финансовые инструменты - финансовые инструменты, (а) стоимость которых меняется в результате изменения базисной позиции (цены, ставки, курса валюты и т.п.), (б) для приобретения которых необходимы небольшие или нулевые первоначальные вложения и (в) расчеты по которым осуществляются в будущем. Производные финансовые инструменты включают как форвардные контракты, предполагающие расчет между сторонами в будущем и, как правило, не требующие первоначальных вложений, так и опционы, при которых одна сторона уплачивает премию за право осуществления расчета на определенных условиях в будущем. Однако их использование вызывает некоторую обеспокоенность, связанную со сложностью их учета и описания в финансовой отчетности. Нередко организации не отражают всю требуемую учетными стандартами информацию об их использовании, в том числе не раскрывают связанные с ними риски (табл. 3), что приводит к недостоверности отчетности.

Таблица 3

Финансовые риски,

связанные с использованием производных

финансовых инструментов

     
   ——————————————————————T———————————————————————————————————————————¬
   |Вид финансового риска|       Определение финансового риска       |
   +—————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Рыночный риск        |Риск потерь, обусловленных неблагоприятными|
   |                     |для организации изменениями в справедливой |
   |                     |стоимости производных финансовых           |
   |                     |инструментов.                              |
   |                     |Рыночный риск включает:                    |
   |                     |ценовой риск, связанный с изменениями      |
   |                     |базисной позиции в связи изменениями       |
   |                     |рыночной конъюнктуры;                      |
   |                     |риск ликвидности — риск потерь,            |
   |                     |обусловленных трудностями реализации       |
   |                     |производных финансовых инструментов;       |
   |                     |риск неадекватности оценочных моделей,     |
   |                     |представляющий собой вероятность принятия  |
   |                     |неверных решений и осуществления невыгодных|
   |                     |операций при использовании ненадлежащих    |
   |                     |моделей оценки                             |
   +—————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Кредитный риск       |Риск потерь, обусловленных тем, что        |
   |                     |контрагент не выполнит свои обязательства в|
   |                     |полном объеме в установленные или более    |
   |                     |поздние сроки                              |
   +—————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Расчетный риск       |Риск непоступления средств, несмотря на    |
   |                     |выполнение контрагентом своих обязательств.|
   |                     |Одним из способов минимизации такого риска |
   |                     |является заключение между сторонами        |
   |                     |соглашения о проведении взаимозачетов по   |
   |                     |соответствующей дебиторской и кредиторской |
   |                     |задолженности                              |
   +—————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Риск                 |Вероятность того, что у организации не     |
   |неплатежеспособности |будет достаточно средств для своевременного|
   |                     |осуществления выплат. Например,            |
   |                     |неблагоприятное изменение цен может        |
   |                     |привести к поступлению от контрагента      |
   |                     |требования о внесении дополнительных       |
   |                     |средств                                    |
   +—————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Юридический риск     |Риск невозможности действовать в           |
   |                     |соответствии с условиями заключенного      |
   |                     |договора в связи с изменениями в           |
   |                     |законодательстве                           |
   L—————————————————————+————————————————————————————————————————————
   

Развитие информационно-коммуникационных технологий обусловливает широкое распространение электронной торговли, предполагающей заключение сделок по продаже товаров, выполнению работ и оказанию услуг путем обмена электронными документами. Рисками, связанными с участием в электронной торговле, в частности, являются: - риск потери части информации о сделке; - риск нарушения безопасности, который включает риск потерь в связи с проникновением компьютерных вирусов, риск несанкционированного доступа к закрытым данным и др.; - риск неадекватности применяемой учетной политики; - риск нарушения налогового и другого законодательства, особенно в случаях осуществления электронных торговых операций с зарубежными контрагентами; - риск признания сделки, заключенной только при помощи электронных средств, ничтожной; - риск потерь в связи с существенной зависимостью от электронных торговых операций; - риск потерь в связи со сбоями в информационной системе общего пользования или корпоративной информационной системе. Задача минимизации рисков существенного искажения финансовой отчетности хозяйствующего субъекта решается им в рамках системы внутреннего контроля. Внутренний контроль - это процесс, разработанный и осуществляемый руководством и прочим персоналом для достижения разумной уверенности в достижении целей организации в области достоверности финансовой отчетности, эффективности деятельности и соблюдения требований регулирующих документов. Компонентами внутреннего контроля являются контрольная среда, процесс оценки рисков организацией, информационная система, включая ее элементы, связанные с подготовкой финансовой отчетности, и информированием, контрольная деятельность и мониторинг контроля. Контрольная среда хозяйствующего субъекта определяется отношением руководства к внутреннему контролю, пониманием его значения для организации, его осведомленностью в отношении внутреннего контроля и действий, непосредственно связанных с ним. Контрольная среда организации определяется обеспечением соблюдения принципов честности и других этических норм, обеспечением компетентности работников, степенью и характером участия представителей собственника организации в ее деятельности, стилем и принципами управления организацией, организационной структурой, распределением ответственности и полномочий, а также осуществляемой кадровой политикой. Процесс оценки рисков организацией - это процесс выявления и реагирования на бизнес-риски, а также результаты этих действий. Применительно к финансовой отчетности процесс оценки рисков организацией включает выявление руководством рисков, связанных с подготовкой достоверной финансовой отчетности, оценку их значимости и вероятности возникновения, а также принятие решений в части реагирования на эти риски. По мере выявления риска руководство оценивает его величину, значимость и разрабатывает способы реагирования. Руководство может прийти к выводу о нецелесообразности реагирования на риск, например, по причине несоразмерности затрат на такие мероприятия с величиной предотвращаемого отрицательного эффекта. Информационная система организации включает оборудование, программное обеспечение, трудовые ресурсы, определенные процедуры и данные. Информационная система в части подготовки финансовой отчетности включает процедуры и документы, используемые для формирования, документирования, обработки и представления в отчетности операций и событий, а также обеспечения возможности отразить в учете связанные с ними активы, обязательства и собственный капитал. Информационная система должна обеспечивать формирование информации обо всех осуществляемых операциях, своевременное отражение деталей совершаемых операций, необходимых для правильной классификации операций в отчетности, измерение операций в денежном выражении, позволяющее представить информацию в отчетности в правильных суммах, определение временного периода осуществления операций для правильного отражения информации в бухгалтерском учете, раскрытие информации об операциях в финансовой отчетности в соответствии с применяемыми принципами и правилами. На эффективность внутреннего контроля организации большое влияние оказывают степень и характер использования информационных технологий (ИТ). Применение ИТ-систем приводит к возникновению рисков использования систем или программ с неверными алгоритмами обработки данных либо обрабатывающих неверную информацию, несанкционированного доступа к информации, в том числе со стороны персонала, ответственного за ИТ-систему, несанкционированного изменения баз данных или программных файлов, неспособности произвести необходимые изменения в системах и программах, потери данных или невозможности их своевременного получения. Информирование имеет своей целью обеспечить понимание сотрудниками своей роли и ответственности в отношении внутреннего контроля за подготовкой финансовой отчетности. Информирование может осуществляться посредством утверждения внутренних документов, устанавливающих политику, инструкции по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, издания приказов, составления служебных записок и иными способами. Осуществление контрольной деятельности - это разработка и реализация политики и осуществление процедур, способствующих уверенности в том, что указания руководства выполняются. Как правило, контрольная деятельность, связанная с учетным процессом, включает: - осуществление обзорных проверок. В частности, это может быть сравнение фактических показателей с плановыми, прогнозными, показателями за предшествующие периоды; сравнение информации, полученной из внутренних и внешних источников; - обработка информации. При этом контроль осуществляется на уровне отдельных программ и всей системы компьютерной обработки данных в организации; - непосредственный контроль. В качестве примеров можно привести ограничение доступа к активам и документам и инвентаризацию; - распределение обязанностей между сотрудниками, например, по инициированию операций, ведению бухгалтерских записей, обеспечению сохранности активов. Мониторинг контроля предполагает постоянно осуществляемое руководством наблюдение за тем, чтобы внутренний контроль отвечал установленным параметрам и модифицировался в соответствии с изменяющимися обстоятельствами. Оценивая способность внутреннего контроля предотвращать возникновение и устранять последствия существенных искажений финансовой отчетности, необходимо помнить о том, что он обеспечивает лишь разумную, а не абсолютную уверенность в достижении целей организации. Тем не менее своевременная идентификация и адекватная оценка рисков, являющихся неотъемлемой частью среды функционирования хозяйствующего субъекта, следствием особенностей его организационной структуры, позволяет более эффективно решать задачу подготовки достоверной финансовой отчетности. Литература 1. Гиляровская Л.Т., Вехорева А.А. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. - СПб: Питер, 2003. 2. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие. - 2-е изд. - М.: Дело и сервис, 2004. - 336 с. 3. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2005. 4. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка: Учеб. пособие. - М.: Высшая школа, 1997. - 192 с. И.В.Панина К. э. н., доцент кафедры экономического анализа и аудита Воронежского государственного университета Подписано в печать 25.04.2007 ————