"Советник бухгалтера в здравоохранении", 2007, N 5

Вопрос: Подскажите, пожалуйста, какие проводки будут, если не оплачиваемая за счет средств ФСС РФ стоимость путевки компенсируется за счет средств учреждения от предпринимательской деятельности, а также в случае, если путевки приобретают и передают учреждению региональные отделения ФСС РФ.

Ответ:

Если путевка приобретается учреждением самостоятельно

Если путевка полностью возмещается за счет средств ФСС РФ, расчеты за путевки следует отражать с использованием счета 1 30203 000 "Расчеты по начислениям на оплату труда".

Если путевка возмещается за счет средств ФСС РФ только частично, на счете 1 30203 000 "Расчеты по начислениям на оплату труда" отражаются только расчеты, связанные с той частью стоимости путевки, которая оплачивается за счет средств ФСС РФ.

При этом порядок осуществления записей по оплате оставшейся части стоимости путевки зависит от того, за чей счет производится эта оплата.

В вашем случае, когда не оплачиваемая за счет средств ФСС РФ стоимость путевки компенсируется за счет средств учреждения от предпринимательской деятельности, расчеты в части стоимости путевки, не компенсируемой за счет средств ФСС РФ, отражаются на счете 2 30202 000 "Расчеты по прочим выплатам", а расходы учреждения на компенсацию части стоимости путевки списываются в дебет счета 2 40101 212 "Расходы по прочим выплатам", что не уменьшает налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Рассмотрим пример.

Пример. В июне 2007 г. бюджетное учреждение приобрело путевку для ребенка своего сотрудника в загородный стационарный детский оздоровительный лагерь продолжительностью 21 день с заездом с 25 июня 2007 г. Стоимость путевки составляет 10 500 руб.

Предположим, что ФСС РФ возмещает 85% стоимости путевки, а остальные 15% стоимости учреждение компенсирует за счет собственных средств от предпринимательской деятельности.

В этом случае бухгалтер может отразить операции такими записями:

     
   ——————————————————————————————————T——————T———————————————————————¬
   |       Содержание операции       |Сумма,| Корреспонденция счетов|
   |                                 | руб. +———————————T———————————+
   |                                 |      |   Дебет   |   Кредит  |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |Перечислена предоплата за путевку|  8925|1 30203 830|1 30405 213|
   |в части стоимости, которая будет |      |           |           |
   |погашена за счет средств ФСС РФ  |      |           |           |
   |(10 500 руб. x 85%)              |      |           |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |Перечислена предоплата за путевку|  1575|2 30202 830|2 20101 610|
   |в части стоимости, которая будет |      |           |           |
   |погашена за счет собственных     |      |           |           |
   |средств учреждения от            |      |           |           |
   |предпринимательской деятельности |      |           |           |
   |(10 500 руб. x 15% =             |      |           |           |
   |10 500 руб. — 8925 руб.)         |      |           |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |Отражена приобретенная путевка   |  8925|1 20105 510|1 30203 730|
   |(в части стоимости, возмещаемой  |      |           |           |
   |за счет средств ФСС РФ)          |      |           |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |Отражена приобретенная путевка   |  1575|2 40101 212|2 30202 730|
   |(в части стоимости, возмещаемой  |      |           |           |
   |за счет собственных средств      |      |           |           |
   |учреждения)                      |      |           |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |Выдана путевка работнику (в части|  8925|1 30302 830|1 20105 610|
   |стоимости, возмещаемой за счет   |      |           |           |
   |средств ФСС РФ) и перенесена     |      |           |           |
   |на забалансовый счет 08          |      |           |           |
   L—————————————————————————————————+——————+———————————+————————————
   

Есть еще варианты. Например, если не оплачиваемая за счет средств ФСС РФ стоимость путевки компенсируется за счет бюджетных средств, предусмотренных в смете учреждения; когда не компенсируемая за счет средств ФСС РФ часть стоимости путевки оплачивается работником путем внесения наличных денег в кассу учреждения.

Подробнее об этом читайте в журнале "Советник бухгалтера бюджетной сферы" N 6 за 2007 г.

Если путевка передается региональным отделением ФСС РФ

В случае, когда путевки приобретают и передают бюджетным учреждениям региональные отделения ФСС РФ, оплачивать стоимость путевки санаторию, детскому оздоровительному лагерю или иной организации бюджетному учреждению не придется - путевка будет уже оплачена региональным отделением ФСС РФ. Если данная путевка полностью бесплатна для работника - например, если принято решение о компенсации 100%-ной стоимости путевки в загородный стационарный детский оздоровительный лагерь для ребенка работника - никаких фактических денежных расчетов ни с ФСС РФ, ни с работником у учреждения не возникнет. Полученные путевки бухгалтеру следует отражать в забалансовом учете на счете 08 "Путевки неоплаченные" (по видам, количеству и номинальной стоимости).

Рассмотрим пример.

Пример. В июне 2007 г. бюджетное учреждение получило бесплатную путевку для ребенка своего сотрудника в загородный стационарный детский оздоровительный лагерь продолжительностью 21 день с заездом с 25 июня 2007 г. Номинальная стоимость путевки составляет 10 500 руб.

Бухгалтер учреждения может отразить операции такими записями:

     
   ———————————————————————————————————T—————————————T———————————————¬
   |        Содержание операции       | Сумма, руб. |Корреспонденция|
   |                                  |             |     счетов    |
   |                                  |             +———————T———————+
   |                                  |             | Дебет | Кредит|
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |Принята путевка на забалансовый   |    1 шт.    |   08  |       |
   |учет                              |(10 500 руб.)|       |       |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |Отражена передача путевки в       |    1 шт.    |   08  |   08  |
   |забалансовом учете от кассира     |(10 500 руб.)|       |       |
   |(подотчетного лица) работнику     |             |       |       |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |Списана использованная путевка с  |    1 шт.    |       |   08  |
   |забалансового учета               |(10 500 руб.)|       |       |
   L——————————————————————————————————+—————————————+———————+————————
   

Если же ФСС РФ передает путевку, стоимость которой лишь частично возмещается за счет средств Фонда, бюджетному учреждению придется произвести оплату в пользу ФСС РФ за оставшуюся часть стоимости путевки. Эта часть стоимости - как и в случае, когда путевку приобретают самостоятельно - может быть либо взыскана с работника, либо погашена за счет средств учреждения (как правило, за счет средств от предпринимательской деятельности, хотя в случае, если это предусмотрено сметой, компенсация стоимости путевки может быть осуществлена и за счет бюджетных средств). М.Л.Аникина Консультант-эксперт ИД "Советник бухгалтера" Подписано в печать 25.04.2007 ————