"Практическая бухгалтерия", 2007, N 5

КАК УЧЕСТЬ ЗАТРАТЫ НА БЛАГОУСТРОЙСТВО?

Внешнее благоустройство является достаточно "больной" темой для налогоплательщиков. И хотя всем давно ясно, что без облагораживания территории невозможно обойтись, зачесть эти затраты достаточно сложно.

Сразу скажем, что такое понятие, как внешнее благоустройство, в законодательстве отсутствует. Поэтому воспользуемся его общепринятым значением. Благоустройство территории или внешнее благоустройство - это расходы, направленные на повышение эксплуатационных и эстетических характеристик территорий. К примеру, подъездные пути, погрузочно-разгрузочные площадки, парковки для транспорта, пешеходные дорожки, скамейки, газоны и т.д.

Расходы на благоустройство не могут непосредственно относиться к каким-либо производственным зданиям и сооружениям. Также такие затраты напрямую не связаны с коммерческой деятельностью предприятия (Письмо УМНС по Московской области от 8 декабря 2003 г. N 04-24/АА885).

Отметим, что если основное средство непосредственно используется для извлечения дохода, то оно не относится к объекту внешнего благоустройства. Например, оборудование территории автостоянкой для хранения автотранспортных средств.

Амортизация

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете с 2006 г. стоимость объектов внешнего благоустройства погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Срок полезного использования такого имущества вы можете определить самостоятельно (например, в соответствии с ожидаемым физическим износом) или согласно Классификации, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1.

Налоговый учет. Финансисты уже не раз отмечали, что амортизировать объекты внешнего благоустройства не положено (Письма Минфина России от 15 ноября 2006 г. N 03-03-04/2/241 и от 30 мая 2006 г. N 03-03-04/1/487). Тем не менее с этим мнением можно поспорить. Согласно пп. 4 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса объекты внешнего благоустройства действительно не подлежат амортизации. Однако далее идет существенное уточнение, что к данному имуществу относятся объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования. Как мы видим из данной статьи, непонятно, наличие целевого финансирования относится только к указанному имуществу или ко всем объектам внешнего благоустройства.

Арбитражная практика по данному вопросу весьма противоречива. Судьи уже не раз вставали на сторону налогоплательщиков. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18 июля 2005 г. по делу N А56-11749/04 суд указал, что спорный объект сооружен обществом без привлечения источников целевого финансирования. Поэтому его можно амортизировать. В то же время есть решение ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 марта 2006 г. по делу N А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1, в котором говорится, что к имуществу, на которое не начисляется амортизация, относятся все объекты внешнего благоустройства, независимо от источника финансирования.

Отметим, что достаточно часто улучшения территории являются обязательным в силу местного законодательства или благодаря отраслевым положениям. В этих случаях суды поддерживают налогоплательщиков. Например, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 22 февраля 2006 г. по делу N Ф03-А73/05-2/5081 отметил, что согласно строительным нормам и правилам СНиП 11-89-90 на предприятие возложена обязанность по благоустройству принадлежащей ему территории.

НДС

В соответствии с Налоговым кодексом вычет по НДС возможен при выполнении следующих условий: имеется счет-фактура и оприходованные товары (работы, услуги) используются в облагаемых НДС операциях.

Налоговые органы, скорее всего, посчитают, что при благоустройстве не выполняется условие об участии данного имущества в облагаемой НДС деятельности. Поэтому правом на вычет налога воспользоваться не получится. К сожалению, этой позиции придерживаются и суды.

Учтите, что суммы входного НДС вы также не сможете включить в первоначальную стоимость объекта внешнего благоустройства. Поскольку согласно п. 8 ПБУ 6/01 в первоначальной стоимости основных средств не учитываются возмещаемые налоги. Да и ст. 170 Налогового кодекса содержит закрытый перечень случаев, когда сумма налога входит в стоимость имущества, работ или услуг.

Не забудьте, выполняя строительно-монтажные работы, при благоустройстве территории начислить НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). В этом случае налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Арендуем

Рассмотрим ситуацию с благоустройством арендованной территории. Дело в том, что благоустройство - это в большинстве своем капитальные вложения в основное имущество. Внешнее благоустройство нельзя отделить от имущества без нанесения ему вреда, то есть согласно ст. 623 Гражданского кодекса такие объекты являются неотделимыми улучшениями. Согласно п. 20 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете не компенсируемые арендодателем затраты на данные улучшения можно списать полностью в течение срока договора аренды.

В целях налогообложения прибыли капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя и не возмещаемые последним, учитываются посредством начисления амортизации в течение срока действия договора аренды (Письмо УФНС по г. Москве от 16 марта 2006 г. N 18-11/1/20791). Имейте в виду, что по окончании срока действия договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по данному имуществу (Письма Минфина России от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/118 и от 15 ноября 2006 г. N 03-03-04/2/240).

Внимание! Фирма не может учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы по содержанию прилегающих к зданию территорий, если у нее отсутствуют документы, подтверждающие права пользования земельным участком (Письмо УФНС по г. Москве от 13 октября 2005 г. N 18-11/2/73604).

Сажаем цветы

Расходы на озеленение территории налоговики однозначно считают необоснованными. Тем не менее данные затраты можно списать на основании пп. 7 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса в качестве материальных расходов на формирование санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами. Этой позиции, как правило, придерживаются и суды. К примеру, согласно СНиП 11-89-90 на предприятия возложена обязанность по благоустройству принадлежащих им территорий, в том числе озеленение площадок. Исходя из этого затраты по обустройству газонов относятся к расходам, связанным с производством (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22 февраля 2006 г. по делу N Ф03-А73/05-2/5081). Заметим, что не все суды считают правильной эту позицию (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 3 марта 2005 г. по делу N А38-3082-5/412-2004).

Ремонтируем

В расходы, связанные с производством и реализацией, включаются затраты на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).

Отметим, что, по мнению налоговиков, ремонтируемые объекты внешнего благоустройства не используются при осуществлении операций, облагаемых НДС. Поэтому о вычете налога придется забыть. Более того, чиновники уже не раз утверждали, что компания выполняет не ремонт, а создает новый объект. Соответственно, возникает база по налогу на имущество. В данной ситуации при надлежаще оформленной технической документации суды становятся на сторону налогоплательщиков. К примеру, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 6 марта 2006 г. по делу N А05-11776/2005-9 судом установлено, что на арендуемом земельном участке существовало асфальтобетонное покрытие, требующее ремонта, что подтверждается дефектными ведомостями. Из актов выполненных работ видно, что покрытие восстанавливалось. В Постановлении ФАС Центрального округа от 20 марта 2006 г. по делу N А08-3150/05-7 расходы на ремонт основных средств были признаны обоснованными. В обоих случаях суды разрешили организациям сделать вычет по НДС и уменьшить базу по налогу на прибыль.

Также суды поддержали налогоплательщиков при ремонте арендованного имущества (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 31 августа 2006 г. по делу N А39-851/2006-63/11 и от 26 сентября 2006 г. по делу N А39-1240/2006-66/9).

Бухгалтерский учет

Объекты благоустройства, отнесенные к капитальным вложениям, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Законченные работы по благоустройству списываются в дебет счета 01 "Основные средства".

Объекты благоустройства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). Текущие затраты на благоустройство территории учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

М.Косульникова

Главный бухгалтер

ООО "Стип"

Подписано в печать

25.04.2007

————