"Экономический анализ: теория и практика", 2007, N 8

СУБЪЕКТНО-ОБЪЕКТНЫЕ ОТНОШЕНИЯ

В ЭКОНОМИЧЕСКОМ АНАЛИЗЕ

Любое экономическое исследование, в том числе аналитическое, базируется на теории познания, которая изучает принципы и законы мышления, природу познания, его возможности. Существенное место в теории познания занимает проблема субъектно-объектных отношений, реализующихся в любом исследовательском процессе.

В содержании аналитического исследования можно выделить по меньшей мере четыре составляющих: субъект анализа (человек, который проводит исследование), объект анализа (область окружающего мира, исследуемая аналитиком), предмет анализа (часть объекта познания, которая непосредственно изучается аналитиком), и собственно процесс анализа, в рамках которого и происходит взаимодействие субъекта и объекта.

Практически все ученые, работающие в области экономического анализа, отмечают, что деятельность субъектов хозяйствования, а также субъективные и объективные факторы, влияющие на экономические явления и процессы, являются составной частью предмета экономического анализа. Так, М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, М.В. Мельник дают следующее определение предмета экономического анализа: "Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы организаций, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием субъективных и объективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации" [1, с. 21]. Н.П. Любушин также рассматривает категорию субъекта в предмете экономического анализа: "Предметом экономического анализа является деятельность конкретных хозяйствующих субъектов любой формы собственности, направленная на получение прибыли или обеспечение сбалансированности доходов и расходов, изучаемая комплексно в целях объективной оценки ее эффективности и выявления резервов ее повышения, а также обеспечения устойчивости функционирования анализируемого хозяйствующего субъекта" [2, с. 5].

Познавательная деятельность субъекта, как известно, направлена на объект познания - это то, что существует вне нас и независимо от нашего сознания [3]. Проблема трактовки объекта экономического анализа активно обсуждается в специальной литературе. Например, в состав объектов экономического анализа включают: процесс бизнес-планирования, инвестиционные процессы, процесс подготовки производства, реализации продукции (работ, услуг), финансовую деятельность организации, внешние связи организации [4]. В.В. Ковалев отмечает, что "объекты анализа могут быть исключительно разнородными - страна, рынок, предприятие, инвестиционный проект, технологическая линия, себестоимость, цена и т.п. " [5, с. 80 - 81]. Г.В. Савицкая полагает, что объектом анализа являются результаты хозяйственной деятельности предприятия [6, с. 8].

Активная дискуссия относительно объектов экономического анализа, включение субъекта в предмет аналитической науки доказывают, что понятие субъекта и объекта и точная оценка их характеристик крайне важны в гносеологической структуре аналитического исследования. Неточность, неадекватность трактовки данных категорий может существенно повлиять на качество результатов, полученных в ходе экономического анализа, и как следствие - на эффективность управленческих решений, принимаемых по результатам анализа.

Роль субъекта в аналитическом исследовании весьма существенна, поскольку именно субъект выбирает объект, который подлежит изучению, задает целевую установку анализа, формирует аналитический инструментарий, подбирает информационную базу, является непосредственным исполнителем исследовательских операций.

С точки зрения гносеологии, субъект - существо, обладающее сознанием и волей, способностью к целесообразной деятельности, направленной на тот или иной объект. Подходы к определению понятия "субъект" в экономическом анализе, оценка роли субъекта в исследовании весьма различны (табл. 1).

Таблица 1

Подходы к определению понятия "субъект"

в экономическом анализе

     
   —————————————————T———————————————————————————T———————————————————¬
   |  Используемый  |         Определение       |     Источник      |
   |     термин     |                           |                   |
   +————————————————+———————————————————————————+———————————————————+
   |1. Субъект      |Человек или сообщество     |Баканов М.И.,      |
   |познания        |людей, все человечество,   |Мельник М.В.,      |
   |                |т.е. живые личности,       |Шеремет А.Д.       |
   |                |творчески относящиеся к    |Теория             |
   |                |объекту познания.          |экономического     |
   |                |                           |анализа: Учебник. /|
   |                |                           |Под ред.           |
   |                |                           |М.И. Баканова. —   |
   |                |                           |5—е изд., перераб. |
   |                |                           |и доп. — М.:       |
   |                |                           |Финансы и          |
   |                |                           |статистика, 2005.  |
   |                |                           |С. 7.              |
   +————————————————+———————————————————————————+———————————————————+
   |2. Субъект      |Предприятия, их            |Румянцева Е.Е.     |
   |хозяйствования, |объединения, организации   |Новая              |
   |хозяйствующий   |любых организационно—      |экономическая      |
   |субъект,        |правовых форм, а также     |энциклопедия. —    |
   |субъект         |граждане, обладающие       |М.: ИНФРА—М,       |
   |хозяйственной   |статусом предпринимателя в |2005.              |
   |деятельности    |соответствии с             |                   |
   |                |законодательством,         |                   |
   |                |действующим на территории  |                   |
   |                |государств — участников    |                   |
   |                |Содружества независимых    |                   |
   |                |государств, и их           |                   |
   |                |объединения. К субъектам   |                   |
   |                |хозяйствования относятся   |                   |
   |                |как резиденты, так и       |                   |
   |                |нерезиденты данной страны  |                   |
   +————————————————+———————————————————————————+———————————————————+
   |3. Субъекты     |Внутренние подразделения   |Гинзбург А.И.      |
   |анализа         |фирмы, внешние по отношению|Экономический      |
   |                |к фирме организации (банки,|анализ. — СПб.:    |
   |                |аудиторские фирмы,         |Питер, 2004. —     |
   |                |налоговые органы,          |С. 82.             |
   |                |страховые компании,        |                   |
   |                |кредитные организации,     |                   |
   |                |органы хозяйственного      |                   |
   |                |управления,                |                   |
   |                |научно—исследовательские   |                   |
   |                |учреждения)                |                   |
   +————————————————+———————————————————————————+———————————————————+
   |4. Субъекты     |Высший управленческий      |Селезнева Н.Н.,    |
   |управления      |персонал,                  |Ионова А.Ф.        |
   |                |специализированные отделы и|Финансовый         |
   |                |службы, специалисты —      |анализ.            |
   |                |профессиональные           |Управление         |
   |                |финансовые менеджеры       |финансами: Учеб.   |
   |                |                           |пособие для вузов. |
   |                |                           |— 2—е изд.,        |
   |                |                           |перераб. и доп. —  |
   |                |                           |М.: ЮНИТИ—ДАНА,    |
   |                |                           |2003. — С. 370.    |
   L————————————————+———————————————————————————+————————————————————
   

Как видно из данных табл. 1, в экономическом анализе выделяют как минимум 4 вида субъекта: субъект хозяйствования, субъект познания, субъект анализа и субъект управления. В хозяйственной практике существуют как индивидуальные субъекты (ими могут быть, например, граждане, ведущие домашнее хозяйство, частные предприниматели), так и коллективные субъекты, в составе которых можно выделить группы (коллективы) субъектов, объединившихся на основе общей цели. Классическим примером коллективного хозяйствующего субъекта в экономике может быть промышленное предприятие. Промышленное предприятие содержит в себе группы людей, наделенных средствами производства, объединенных общей целью (осуществление хозяйственной деятельности в целях получения прибыли). Данные группы людей обладают существенными признаками понятия "субъект" - наличие воли, сознания и способности к целесообразной деятельности. В составе этих групп людей можно выделить специалистов, наделенных управленческими функциями, - субъектов управления.

Отметим, что понятие "субъект познания" включает в себя понятие "субъект анализа" - и в том, и в другом случае речь идет о познавательной, исследовательской деятельности человека в целях получения нового знания; отличие между субъектом познания вообще и субъектом анализа заключается в используемых методах познания: в аналитическом процессе применение аналитических методов выходит на первый план, в общепознавательном процессе могут применяться и другие методы исследования.

Взаимоотношения между субъектом хозяйствования, субъектом анализа и субъектом управления устанавливаются на основе категории собственности, предполагающей наличие прав на владение, распоряжение и использование (управление) каким-либо имуществом или капиталом. Перечисленные виды субъектов могут быть представлены одним лицом, а могут и не совпадать. Например, частный предприниматель (владелец капитала), занимающийся бизнесом без образования юридического лица, одновременно является хозяйствующим субъектом (так как осуществляет хозяйственную деятельность), субъектом управления (так как самостоятельно принимает управленческие решения относительно своей хозяйственной деятельности), субъектом анализа (если самостоятельно выполняет экономический анализ).

Если в качестве субъекта хозяйствования выступает коллективный субъект (например, предприятие), то собственник (или собственники) имущества могут передать функции распоряжения и управления собственностью другим лицам - в этом случае в составе субъекта хозяйствования можно выделить субъектов управления (менеджеров). Если менеджеры самостоятельно осуществляют весь управленческий процесс, в том числе анализируют экономические показатели, они выступают в качестве не только субъектов управления, но и субъектов анализа. Если же менеджеры используют готовые аналитические выкладки, то субъектами анализа будут непосредственные исполнители - аналитики, экономисты, бухгалтеры-аналитики, финансисты, другие специалисты.

Неточность трактовки понятия "субъект" приводит как к теоретическим, так и к практическим противоречиям. Например, субъекты могут быть положены в основу классификации видов экономического анализа. Приведем пример одной из самых распространенных классификаций: одним из признаков классификации анализа являются субъекты управления и заинтересованные лица его проведения. Согласно этому признаку выделяют: анализ, проводимый руководством, функциональными службами; собственниками; поставщиками; покупателями; кредитными организациями; аудиторскими фирмами; агентствами по финансовому оздоровлению и банкротству; судебно-правовыми органами.

По своему логическому содержанию классификация представляет собой деление объема понятия по какому-либо видоизменяющемуся признаку. Признак, положенный в основу классификации, называют основанием деления. Важнейшим логическим правилом классификации является то, что деление выполняется по одному общему основанию. Нарушение этого правила (смешение оснований деления) приводит к перекрещиванию объемов понятий, когда члены деления (т.е. видовые понятия, полученные в результате классификации), имеют общие элементы. В результате этого границы между индивидуальными признаками видовых понятий размываются, содержание понятия становится нечетким, что осложняет его использование в практической деятельности и нивелирует практическое значение такой классификации.

В приведенном примере классификации экономического анализа в основу выделения видов положено сразу два признака, что нарушает правила деления объема понятия - субъекты управления и заинтересованные лица его проведения. Нужно отметить, что эти признаки могут не совпадать. Так, лица, заинтересованные в проведении экономического анализа, могут не являться субъектами управления. Например, рабочие, имеющие акции завода, заинтересованы в оценке финансового состояния завода, так как от уровня платежеспособности и рентабельности деятельности завода зависит возможность выплаты дивидендов акционерам. При этом рабочие завода не являются субъектами управления. Нельзя отнести к субъектам управления предприятием и поставщиков, покупателей, аудиторов и других лиц, перечисленных выше, хотя они также заинтересованы в проведении экономического анализа деятельности завода.

Кроме того, в приведенном примере классификации анализа упущено весьма важное обстоятельство: под субъектами управления понимаются субъекты анализа, т.е. предполагается, что анализ выполняется непосредственно тем, кто наделен управленческими функциями. Между тем субъект управления может выступать лишь заказчиком при проведении экономического анализа, а субъектом анализа, т.е. лицом, реализующим аналитическое экономическое исследование, будет наемный работник, не наделенный управленческими функциями, например, экономист.

Таким образом, при выполнении классификации экономического анализа в данном случае в основу деления объема понятия были положены два различных признака, а третий признак - субъект анализа - отождествлялся с субъектом управления. Результатом смешения оснований деления стало выделение в результате классификации в одну группу видов анализа двух понятий, имеющих весьма существенные различия: анализ, проводимый акционерами (собственниками), и анализ, проводимый внешними контрагентами предприятия, такими, как поставщики, покупатели, аудиторы и т.д. Между тем внешние и внутренние пользователи имеют различные возможности в проведении экономического анализа (как в части доступа к информации, так и в части целевой установки, положенной в основу проведения анализа).

Познавательная деятельность человека направлена на объект познания. В.В. Ковалев отмечает, что "объекты анализа могут быть исключительно разнородными - страна, рынок, предприятие, инвестиционный проект, технологическая линия, себестоимость, цена и т.п. [5, с. 80 - 81]". Некоторые подходы к определению объекта экономического анализа представлены в табл. 2.

Таблица 2

Подходы к определению понятия "объект"

в экономическом анализе

     
   —————————————————T———————————————————————————T———————————————————¬
   |  Используемый  |         Определение       |     Источник      |
   |     термин     |                           |                   |
   +————————————————+———————————————————————————+———————————————————+
   |1. Объект       |Процесс                    |Экономический      |
   |экономического  |бизнес—планирования,       |анализ финансово—  |
   |анализа         |инвестиционные процессы,   |хозяйственной      |
   |                |процесс подготовки         |деятельности:      |
   |                |производства, реализации   |Учебник для ср.    |
   |                |продукции (работ, услуг),  |проф. образования /|
   |                |финансовая деятельность    |Под общ. ред.      |
   |                |организации, внешние связи |М.В. Мельник;      |
   |                |организации                |Финансовая академия|
   |                |                           |при Правительстве  |
   |                |                           |РФ. — М.:          |
   |                |                           |Экономистъ, 2004. —|
   |                |                           |320 с. — (Scholae).|
   +————————————————+———————————————————————————+———————————————————+
   |2. Объекты      |Страна, рынок, предприятие,|Ковалев В.В.       |
   |анализа         |инвестиционный проект,     |Финансовый учет и  |
   |                |технологическая линия,     |анализ:            |
   |                |себестоимость, цена и т.п. |концептуальные     |
   |                |                           |основы. — М.:      |
   |                |                           |Финансы и          |
   |                |                           |статистика, 2004.  |
   |                |                           |— С. 80 — 81.      |
   +————————————————+———————————————————————————+———————————————————+
   |3. Объект       |Результаты хозяйственной   |Савицкая Г.В.      |
   |исследования в  |деятельности предприятия   |Экономический      |
   |экономическом   |                           |анализ: Учебник —  |
   |анализе         |                           |10—е изд., испр. — |
   |                |                           |М.: Новое знание,  |
   |                |                           |2004. С. 8.        |
   +————————————————+———————————————————————————+———————————————————+
   |4. Объекты      |Хозяйство страны в целом,  |Гинзбург А.И.      |
   |анализа         |экономика регионов,        |Экономический      |
   |                |отраслей, предприятия,     |анализ. — СПб.:    |
   |                |отдельное рабочее место.   |Питер, 2004. С. 81.|
   |                |Основным объектом анализа  |                   |
   |                |является предприятие       |                   |
   +————————————————+———————————————————————————+———————————————————+
   |5. Объекты      |Основные экономические     |Селезнева Н.Н.,    |
   |анализа         |результаты хозяйственной   |Ионова А.Ф.        |
   |                |деятельности: производство |Финансовый анализ. |
   |                |и реализация продукции,    |Управление         |
   |                |себестоимость продукции,   |финансами: Учеб.   |
   |                |использование материальных,|пособие для вузов. |
   |                |трудовых и финансовых      |— 2—е изд.,        |
   |                |ресурсов, финансовые       |перераб. и доп. —  |
   |                |результаты производства,   |М.: ЮНИТИ—ДАНА,    |
   |                |финансовое состояние       |2003. — С. 366.    |
   |                |организации                |                   |
   +————————————————+———————————————————————————+———————————————————+
   |6. Объект       |Хозяйствующие субъекты     |Басовский Л.Е.     |
   |прикладного     |экономики, их хозяйственные|Теория             |
   |экономического  |системы. Такими субъектами |экономического     |
   |анализа         |могут быть предприятия и   |анализа: Учеб.     |
   |                |организации, фирмы,        |пособие. — М.:     |
   |                |акционерные компании и     |ИНФРА—М, 2001. —   |
   |                |общества, другие формы     |С. 16              |
   |                |бизнеса и хозяйственной    |                   |
   |                |деятельности               |                   |
   L————————————————+———————————————————————————+————————————————————
   

Многочисленность подходов к определению объекта экономического анализа вызвана, очевидно, различными целевыми установками субъектов анализа и многоуровневостью объекта. В каждом аналитическом исследовании изучается какой-либо аспект экономического явления или процесса. Наиболее общим объектом экономического анализа можно считать абстрактные (в рамках теоретического экономического анализа) и конкретные (в рамках эмпирического экономического анализа) экономические системы <1>. Одной из проблем, осложняющих выявление и оценку субъективных факторов в аналитическом исследовании, является многообразие возможных взаимоотношений субъектов и объекта.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Подробнее об объектах экономического анализа изложено в статье: Киреева Н.В. Подходы к экспликации теоретического и эмпирического экономического анализа / Экономический анализ: теория и практика. 2006. - N 3. Во-первых, субъекты могут включаться в состав объекта, например, в коммерческих организациях (справедливо считающихся объектом экономических исследований) в качестве сотрудников работают аналитики (субъекты анализа), менеджеры (субъекты управления), специалисты бухгалтерии, формирующие исходную информацию для принятия управленческих решений. Во-вторых, хозяйствующие субъекты (как индивидуальные, так и коллективные) могут непосредственно выступать в экономических науках в качестве объекта исследования. Одним из ярких примеров этого является школа маржиналистов, которая направила экономические исследования не на изучение объективных факторов (производительных сил, капитала, ресурсов производства), а на изучение поведения потребителя (субъекта экономики) и его роли в развитии экономических отношений. Маржиналисты изучали мотивы поведения человека как потребителя и пришли к выводу о связи психологической ценности того или иного блага для потребителя с количеством данного блага, уже имеющегося в его распоряжении. Именно тогда в экономической науке был сформулирован закон убывающей предельной полезности; открытие этого закона, основанного на поведении субъектов экономики, изменило понятие создаваемого нацией богатства. В-третьих, в процессуальной стороне анализа действуют несколько субъектов - субъект, подготавливающий аналитическую информацию (например, бухгалтер), субъект, определяющий цель, предмет и инструментарий аналитического исследования (как правило, аналитик), и субъект, реализующий управленческое решение. Как уже отмечалось, эти субъекты могут быть одним лицом. Таким образом, субъекты в экономическом анализе - это относительное понятие, так как одно и то же явление, процесс может выступать как субъектом, так и объектом исследования и может выполнять различные функции в аналитическом процессе. Выделять субъектов и объекты в экономическом анализе нужно только применительно к определенным условиям. Субъективные факторы оказывают существенное влияние на все экономические явления и процессы. Термин "субъективный" трактуется в нескольких значениях: 1) филос. Существующий в сознании, зависящий от него (противопол. - объективный); 2) относящийся к субъекту, человеку, личности, связанный с ним, его действиями; 3) присущий только данному субъекту, лицу; личный, индивидуальный; 4) пристрастный, предвзятый, лишенный объективности [7]. Часто в экономической литературе эмоциональная "окраска" субъективного фактора близка к его 4-му значению: субъективный - значит плохой, предвзятый, необъективный. Это не всегда так, ведь субъект, проводящий исследование, может иметь очень высокий уровень квалификации, развитую интуицию и творческий компонент сознания, что позволяет получить очень качественный результат анализа. Вообще, результат аналитической деятельности, как и результат любого другого познавательного процесса, есть продукт субъектно-объектных отношений, продукт взаимодействия субъекта и объекта, а значит, результат анализа - знание об объекте - содержит в себе и субъективный компонент. Следовательно, принцип объективности в экономическом анализе должен означать стремление к тому, чтобы объективный компонент в продукте аналитического исследования доминировал. Между тем действие субъективных факторов может оказывать и отрицательное влияние как на результат анализа, так и на качество принимаемых управленческих решений. Рассмотрим данный тезис на примере. Известно, что начисление амортизации в Российской Федерации возможно несколькими способами: линейным по сумме чисел лет срока полезного использования, способом уменьшаемого остатка и способом списания стоимости пропорционально объему производства (работ). Выбор способа начисления амортизации является субъективным фактором (закрепляется в учетной политике предприятия) и оказывает существенное влияние на состав факторов, влияющих на амортизацию и, соответственно, на величину амортизационных отчислений. На рис. 1 показана зависимость суммы амортизации, начисленной линейным способом, от объема производства, на рис. 2 - зависимость от объема производства суммы амортизации, начисленной пропорционально объему производства (при прочих неизменных факторах), на рис. 3 показана зависимость амортизации, начисленной способами суммы чисел лет и уменьшаемого остатка от фактора времени. Линейный Начисление Начисление способ амортизации амортизации амортизации по сумме пропорционально чисел лет и методом объему уменьшаемого остатка производства A /¦\ A /¦\ A /¦\ ¦ ¦ * ¦ * ¦ ¦ * ¦ * +------------ ¦ * ¦ * ¦ ¦ * ¦ * ¦ ¦ * ¦ * ¦ ¦ * ¦ * * * * L-------------> L-------------> L-------------> Q Q T Рис. 1 Рис. 2 Рис. 3. На рис. 1 - 3 применены обозначения: А - амортизация основных средств; Q - объем производства продукции; Т - время. На рис. 1 - 3 видно, что применение линейного способа делает амортизацию постоянной величиной по отношению к изменению объема производства; начисление амортизации пропорционально объему производства - делает амортизацию переменной величиной по отношению к объему произведенной продукции. Динамика амортизационных отчислений во времени при применении способа суммы чисел лет срока полезного использования и способа уменьшаемого остатка примерно одинакова (поэтому эти два способа показаны на одном графике). Из российской практики известно, что большая часть коммерческих организаций применяет для начисления амортизации линейный метод, и причин тому несколько: сложившиеся традиции, простота расчета и, самое главное, возможность использовать линейный метод для целей расчета налогооблагаемой прибыли. Именно нежелание бухгалтеров вести двойной учет - бухгалтерский и налоговый - чаще всего заставляет вносить в учетную политику линейный метод начисления амортизации. К каким последствиям приводит стремление бухгалтера сократить себе таким способом объем работы? Предположим, что предприятие производит продукцию, находящуюся на этапе входа на рынок. Как известно из маркетинга, объемы продаж на этой стадии жизненного цикла товара невелики, а при входе на рынок необходимо придерживаться политики ценообразования, направленной на снижение цен, чтобы обеспечить конкурентоспособность товара. Применение линейного метода амортизации приведет к формированию постоянной величины себестоимости, которую необходимо будет компенсировать за счет малого объема продаж. А использование на данном этапе жизненного цикла товара другого метода начисления амортизации - пропорционально объему производства - дало бы предприятию возможность снизить себестоимость на этом сложном отрезке времени (так как объемы производства маленькие, то и величина амортизации мала), более гибко управлять ценами и увеличивать объем продаж. Или возможна обратная ситуация: предприятие реализует продукцию, находящуюся на этапе зрелости жизненного цикла товара, когда объемы продаж велики. Здесь нужно готовиться к обновлению ассортимента (так как следующий этап жизненного цикла - это уже спад объема продаж), обновлять производственную базу для внедрения новых видов продукции. Применение линейного метода начисления амортизации, как и в первом случае, всего лишь приведет к равномерному включению стоимости основных средств в себестоимость продукции. А применение способов суммы чисел лет срока полезного использования и способа уменьшаемого остатка позволило бы списать в первые годы эксплуатации наибольшую часть стоимости основных средств, то есть ускорить процесс их воспроизводства, максимально быстро обновить основные средства и получить крайне необходимое на данном этапе жизненного цикла товара преимущество предприятия перед конкурентами. Таким образом, в результате нерационального выбора субъектом метода начисления амортизации, сделанного в пользу снижения трудоемкости работы бухгалтера, предприятие может допускать ошибки в обосновании стратегических решений по управлению затратами. Таким образом, можно сделать следующие выводы о специфике субъектно-объектных отношений в экономическом анализе: 1) существенным признаком понятия "субъект" является наличие у него воли, сознания и способности к целесообразной деятельности, направленной на тот или иной объект. В хозяйственной практике можно выделить как индивидуальных, так и коллективных субъектов. Субъект анализа является видовым понятием по отношению к понятию "субъект познания"; а субъект управления является видовым понятием по отношению к понятию "хозяйствующий субъект"; 2) субъект и объект в экономическом анализе являются относительными понятиями. Идентифицировать субъектов и объекты следует применительно к определенным условиям. Субъект может быть представлен как исполнитель аналитического исследования, как элемент объекта исследования либо непосредственно как объект; 3) результат исследования - аналитическая информация есть продукт субъектно-объектных отношений и, следовательно, содержит в себе как объективный, так и субъективный компоненты. Принцип объективности в экономическом анализе должен означать стремление к тому, чтобы объективный компонент в продукте аналитического исследования доминировал. Литература 1. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник / Под ред. М.И. Баканова. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. 2. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 3. Кондаков Н.И. Логический словарь-справочник. - М.: Изд-во "Наука", 1975. 4. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник для ср. проф. образования / Под общ. ред. М.В. Мельник; Финансовая академия при Правительстве РФ. - М.: Экономистъ, 2004. - 320 с. - (Scholae). 5. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. - М.: Финансы и статистика, 2004. 6. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. - 10-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004. 7. Большой толковый словарь русского языка / Гл. ред. С.А. Кузнецов. - СПб.: "Норинт", 2000. Н.В.Киреева К. э. н., доцент, заведующая кафедрой экономического анализа и аудита Уральского социально-экономического института Академии труда и социальных отношений Подписано в печать 25.04.2007 ————