"Практическая бухгалтерия", 2007, N 5

Вопрос: Просим разъяснить порядок применения налоговых вычетов по НДС в 2007 г. при проведении взаимозачета встречных требований, если компании находятся на разных режимах налогообложения (ОСНО и УСН; ОСНО и ЕНВД).

Д.Арфанова, бухгалтер, г. Волгоград

Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 168 Налогового кодекса сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении, в частности, зачетов взаимных требований.

На сегодняшний момент официальной позиции налогового или финансового органа не существует. Однако исходя из новой формы декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н, можно говорить о том, что данную норму налоговые органы понимают следующим образом. В случае отсутствия уплаты НДС при взаимозачетах покупатель не имеет права на принятие входного НДС к вычету. Дело в том, что новая форма декларации в разделе "Налоговые вычеты" содержит строку 240 с названием "Предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету". Таким образом, Минфин России фактически признал, что в отношении вышеуказанных операций право на вычет у покупателя возникает только при условии уплаты НДС на основании платежного поручения.

В представленной Вами ситуации, когда один из контрагентов не является налогоплательщиком НДС, налоговой вычет не возникает. На основании вышеизложенного, когда компании находятся на разных режимах налогообложения (ОСНО и УСН; ОСНО и ЕНВД), абз. 2 п. 4 ст. 168 Налогового кодекса, по нашему мнению, может не применяться.

Специалисты

компании "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

25.04.2007

————