"Советник в сфере образования", 2007, N 3

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ,

ИМЕЮЩИХ ФИЛИАЛЫ

Порядок представления декларации в налоговые органы

За I полугодие 2007 г. налогоплательщики должны отчитаться до 28 июля (п. 3 ст. 289 НК РФ). Однако этот день выпадает на субботу - выходной нерабочий день. Срок представления декларации, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Следовательно, представить в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль необходимо не позднее 30 июля 2007 г.

В 2007 г. порядок представления декларации зависит от среднесписочной численности работников организации (п. 3 ст. 80 НК РФ). Те организации, среднесписочная численность которых превышает 250 человек, должны представлять декларации по налогу на прибыль в электронном виде. Остальные компании смогут отчитываться по-старому - в бумажной форме или на добровольных началах перейти на электронную отчетность.

Показатель среднесписочной численности налогоплательщики должны рассчитывать за предшествующий календарный год, а вновь созданные или реорганизованные организации - за первый месяц своей деятельности.

Примечание. Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ утверждена форма Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год.

Сведения о среднесписочной численности налогоплательщики должны представлять в налоговые органы по месту нахождения организации или по месту нахождения индивидуального предпринимателя. Если среднесписочная численность работников организации за 2006 г. превысила 250 человек, то сведения о среднесписочной численности работников организации должны были представить не позднее 31 января 2007 г.

Декларацию по налогу на прибыль, составленную на бумажном носителе, можно сдавать лично, через представителя или отправлять почтой. В последнем случае днем представления декларации считается день отправки письма с описью вложения.

Если декларация передается по телекоммуникационным каланам связи, то днем ее подачи является дата отправки декларации в электронном виде, заверенной электронно-цифровой подписью. В этом случае налоговая инспекция обязана передать налогоплательщику квитанцию о приеме отчетности.

Налоговая декларация представляется по месту нахождения как головной организации, так и каждого обособленного подразделения (п. п. 1, 5 ст. 289 НК РФ, п. 3 ст. 288 НК РФ).

Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается в целом по организации. Она включает показатели деятельности обособленных подразделений за отчетный период. Затем определяется доля налогооблагаемой прибыли, которая приходится на головную организацию и каждое обособленное подразделение (ст. 288 НК РФ).

Сумма налога на прибыль, которая подлежит уплате в федеральный бюджет, рассчитывается в целом по организации, включая налоговую базу по обособленным подразделениям. Указанная сумма исчисляется по ставке 6,5% и перечисляется в бюджет централизованно по месту нахождения головной организации (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Налог на прибыль, который подлежит уплате в бюджеты субъектов РФ, рассчитывается отдельно по головной организации и отдельно по каждому обособленному подразделению по той ставке налога на прибыль, которая установлена в субъекте РФ. Она может быть меньше чем 17,5%.

Головная организация перечисляет налог на прибыль в бюджет субъекта РФ:

- по месту своего нахождения исходя из доли прибыли, которая приходится на головное предприятие;

- по месту нахождения обособленного подразделения, не выделенного на отдельный баланс, исходя из доли прибыли, которая приходится на это обособленное подразделение.

Обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, перечисляет налог на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту своего нахождения исходя из доли прибыли, которая приходится на это обособленное подразделение.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределять прибыль по каждому из этих подразделений не нужно. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, которая приходится на все подразделения этого субъекта РФ. В этом случае по месту нахождения этого подразделения перечисляется налог на прибыль и представляется налоговая декларация.

Организация самостоятельно выбирает обособленное подразделение, через которое она будет перечислять налог, и уведомляет об этом налоговые органы. Декларацию в этом случае необходимо представлять по месту нахождения организации и по месту нахождения ответственных подразделений, которые организация выбрала в каждом субъекте РФ.

Состав налоговой декларации

Составлять декларацию по налогу на прибыль налогоплательщикам следует по новой форме, которая утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н. При этом необходимо учесть те изменения, которые были внесены Приказом Минфина России от 09.01.2007 N 1н.

Налоговая декларация по налогу на прибыль состоит из семи листов, трех подразделов разд. 1 и пяти Приложений к листу 02. Однако включать в состав декларации за I полугодие 2007 г. нужно далеко не все из них.

Налогоплательщики, имеющие в своем составе обособленные подразделения, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию, в которую включают:

- титульный лист (лист 01);

- подраздел 1.1 или 1.2 разд. 1;

- лист 02;

- Приложения N N 1 и 2 к листу 02;

- Приложение N 5 к листу 02.

По месту нахождения каждого обособленного подразделения или группы обособленных подразделений одного субъекта РФ подают декларацию в следующем составе:

- титульный лист;

- подраздел 1.1 или 1.2 разд. 1;

- Приложение N 5 к листу 02.

Это значит, что включать в состав декларации лист 02 не нужно.

Остальные разделы, листы и Приложения включают в состав декларации при наличии соответствующей информации. Например, если организация проводит операции с ценными бумагами, то ей необходимо заполнять лист 05. Налоговые агенты должны заполнять подраздел 1.3 разд. 1 и лист 03. Сведения о доходах, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, отражаются в листе 04.

Иные доходы, расходы и убытки организация может указать в Приложении N 3 к листу 02, в листе 06 или 07.

Лист 06 должны заполнять только негосударственные пенсионные фонды.

Учтите, что Приложение N 4 к листу 02 включается в состав декларации по налогу на прибыль только за I квартал и за год, а лист 07 прилагается только к годовой декларации.

Если у некоммерческой организации не возникает обязательство по уплате налога на прибыль, в состав декларации она должна включить только титульный лист и лист 02.

Лист 07 следует заполнять при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ.

В качестве руководства к действию можно использовать специальную отметку в верхней правой части этих листов. Там указано, в каких случаях следует составлять соответствующее приложение или заполнять соответствующий лист.

Исключением из этого правила является Приложение N 4 к листу 02, в котором отражается сумма убытка, полученного в прошлых налоговых периодах. Заполнять указанное Приложение следует только при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал или за год.

Организации, которые платят налог на прибыль только с налоговой базы переходного периода, заполняют титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1 и лист 02.

Если у организации отсутствует финансово-хозяйственная деятельность, то в налоговые органы следует представить налоговую декларацию по упрощенной форме, которую должен утвердить Минфин России.

Декларацию по налогу на прибыль составляют нарастающим итогом с начала года. А все стоимостные показатели указывают в полных рублях. Если показатель отсутствует, то в соответствующей строке ставят прочерк.

Все страницы декларации имеют сквозную нумерацию. В верхней части каждой из них необходимо указать ИНН и КПП организации.

Приложение N 5

Организации, которые имеют в своем составе обособленные подразделения, включают в состав декларации Приложение N 5 к листу 02.

Если налогоплательщики составляют расчет показателей Приложения N 5 по организации без входящих в нее обособленных подразделений, то по строке 002 они ставят код 1.

При составлении Приложения N 5 по обособленному подразделению в этой строке указывают соответственно код 2. Код 3 проставляют в Приложении N 5, в котором производится расчет по обособленному подразделению, ликвидированному в течение налогового периода.

С 1 января 2006 г. организации, которые имеют несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, могут не распределять прибыль по каждому из них. В этом случае сумма налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет, определяется исходя из общей доли прибыли обособленных подразделений одного субъекта РФ. Организация самостоятельно выбирает, какой филиал будет перечислять в бюджет налог на прибыль, и сообщает о своем выборе в налоговые органы по месту налогового учета обособленных подразделений. Такие изменения были внесены в п. 2 ст. 288 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

Если организация заполняет Приложение N 5 по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, то по строке 002 она указывает код 4. Такой же код должна указать и головная организация, если она заполняет Приложение N 5 по головной организации и группе подразделений.

Количество Приложений N 5 с кодами 2, 3, 4 зависит от количества обособленных подразделений, входящих в состав организации.

По строке 010 проставляется наименование организации или обособленного подразделения, по которому заполняется Приложение N 5. По строке 020 следует указать его КПП.

Если Приложение N 5 составляется по группе обособленных подразделений, то по строкам 010 и 020 следует указать название и КПП ответственного подразделения.

По строке 030 следует указать величину налоговой базы по налогу на прибыль в целом по организации. Этот показатель переносится из строки 120 листа 02. Если в течение налогового периода организация ликвидировала обособленное подразделение, то по строке 031 необходимо указать налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период без учета налоговой базы ликвидированного подразделения.

По строке 040 отражается доля налоговой базы, приходящейся на головную организацию, обособленное подразделение или группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. Она рассчитывается как средняя арифметическая величина:

- удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения (группы подразделений) в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации;

- удельного веса среднесписочной численности работников обособленного подразделения (группы подразделений) в среднесписочной численности работников по организации в целом.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется на последний день отчетного (налогового периода), а среднесписочная численность работников - за отчетный (налоговый) период.

Вместо показателя среднесписочной численности работников можно использовать величину расходов на оплату труда.

По строке 050 указывают величину налоговой базы, которая приходится на обособленное подразделение (группу обособленных подразделений). Показатель по этой строке рассчитывается путем умножения общей суммы налоговой базы (строка 030) на долю налоговой базы (строка 040). Сумма показателей по строке 050 всех Приложений N 5 должна быть равна показателю по строке 120 листа 02.

Ставка налога на прибыль, который подлежит уплате в бюджет субъекта РФ, отражается по строке 060. Эта ставка применяется только к той доле прибыли, которая приходится на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории этого субъекта РФ.

По строке 070 отражают сумму авансовых платежей за отчетный период или сумму налога на прибыль за налоговый период. Показатель по этой строке рассчитывается как произведение налоговой базы (строка 050) и ставки налога на прибыль (строка 060).

Строка 080 заполняется на основании данных налоговой декларации по налогу на прибыль за предыдущий отчетный период. В эту строку переносятся показатели из строки 070 соответствующего Приложения N 5 к листу 02.

Если налогоплательщики не уплачивают ежемесячные авансовые платежи и отчитываются по налогу на прибыль ежеквартально, то при составлении налоговой декларации за I полугодие 2007 г. они переносят данные в строку 080 из строки 070 Приложения N 5 к листу 02 декларации за I квартал 2007 г.

Организации, которые уплачивают налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли, берут данные из декларации по налогу на прибыль, составленной за период январь - май 2007 г. Налогоплательщики, рассчитывающие ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 от суммы налога за предыдущий квартал, значение показателя по строке 080 рассчитывают путем сложения показателя по строкам 070 и 120 Приложения N 5 за I квартал текущего года.

Строка 090 заполняется только в том случае, если организация уплатила налог на прибыль за пределами РФ. В этом случае она может уменьшить авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ, на сумму уплаченного налога в порядке, установленном ст. 311 НК РФ.

Сумма авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 100. Она рассчитывается путем вычитания из показателя по строке 070 показателей по строкам 080 и 090. В том случае, если в результате вычитания получается отрицательный показатель, его указывают по строке 110. Это сумма авансового платежа, подлежащая уменьшению.

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3, заполняют строку 120. Несмотря на то что строка называется "Ежемесячные авансовые платежи на ____ квартал", показатель по этой строке равен сумме авансовых платежей за три месяца следующего квартала (Письмо Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/381).

Строки 130 и 140 предназначены для отражения сумм налога на прибыль с базы переходного периода, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет.

Если на подразделение возложена обязанность перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль в региональный бюджет, то по строке 150 необходимо поставить знак "V". Аналогичный знак ставится и в Приложении N 5, которое заполняется по головной организации.

Пример. ГОУ ВПО отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. В течение квартала организация не платит авансовые платежи.

В своем составе организация имеет три обособленных подразделения - "Красный", "Зеленый" и "Синий", которые выделены на отдельный баланс, и обособленное подразделение "Желтый", не выделенное на отдельный баланс. За него осуществляет уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ головная организация.

Филиалы "Красный" и "Зеленый" находятся на территории одного субъекта РФ. По решению руководства ГОУ ВПО обязанность по уплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ возложена на обособленное подразделение "Красный" (строка 010). Поэтому по строке 150 Приложения N 5, заполненного по этому обособленному подразделению, была сделана отметка "V".

Филиал "Синий" был ликвидирован в марте 2007 г.

За I квартал 2007 г. налоговая база в целом по организации составила 400 000 руб. Доля прибыли филиала "Синий" в I квартале 2007 г. - 25%. Этот показатель был указан по строке 040 Приложения N 5 к листу 02 налоговой декларации за I квартал 2007 г.

Налоговая база, которая приходилась на этот филиал исходя из доли прибыли этого обособленного подразделения, составила 100 000 руб. (400 000 руб. x 25%). Этот показатель был отражен по строке 050 Приложения N 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал.

Сумма налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по филиалу "Синий" в размере 17 500 руб. (100 000 руб. x 17,5%) была отражена по строке 070 Приложения N 5 за I квартал.

Налоговая декларация по налогу на прибыль за I квартал в составе титульного листа, разд. 1.1 и Приложения N 5 к листу 02 была представлена по месту нахождения обособленного подразделения "Синий". По строке 070 разд. 1.1 была указана сумма налога на прибыль, причитающаяся к доплате по итогам I квартала 2007 г., в размере 17 500 руб.

По обособленному подразделению, которое было ликвидировано в течение налогового периода, организация должна составлять Приложение N 5 к листу 02 и включать его в состав налоговой декларации по налогу на прибыль, которая представляется по месту нахождения головной организации.

При составлении декларации за I полугодие 2007 г. показатели по строкам 040, 050, 070 переносятся из соответствующих строк Приложения N 5 к листу 02, составленному за I квартал 2007 г.

По строке 030 отражают налоговую базу в целом по организации нарастающим итогом с начала года. Налоговая база по налогу на прибыль за I полугодие 2007 г. (строка 120 листа 02) в целом по организации ГОУ ВПО составила 1 300 000 руб. (строка 030). Налоговая база по ликвидированному филиалу "Синий" равна 100 000 руб. (строка 050). Следовательно, налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы ликвидированного обособленного подразделения составляет 1 200 000 руб. (строка 031).

Пример заполнения Приложения N 5 к листу 02 по филиалу "Синий" за I квартал и за I полугодие 2007 г. мы привели в таблице N 1.

Таблица N 1

Приложение N 5 (фрагмент)

     
   ———————T——————————————————————————————T——————————————————————————¬
   |  Код |          Показатель          |    Расчет составлен по   |
   |строки|                              |       обособленному      |
   |      |                              |      подразделению,      |
   |      |                              |ликвидированному в течение|
   |      |                              |    налогового периода    |
   |      |                              +—————————————T————————————+
   |      |                              |     За I    |    За I    |
   |      |                              |   квартал   |  полугодие |
   |      |                              |   2007 г.   |   2007 г.  |
   +——————+——————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |   1  |               2              |      3      |      4     |
   +——————+——————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |  002 |Расчет составлен              |      3      |      3     |
   +——————+——————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |  010 |Наименование                  |"Синий"      |"Синий"     |
   +——————+——————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |  020 |КПП                           |     ...     |     ...    |
   +——————+——————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |  030 |Налоговая база в целом по     |   400 000   |  1 300 000 |
   |      |организации                   |             |            |
   +——————+——————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |  031 |в том числе без учета         |      —      |  1 200 000 |
   |      |ликвидированных в течение     |             |            |
   |      |текущего налогового периода   |             |            |
   |      |обособленных подразделений    |             |            |
   +——————+——————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |  040 |Доля налоговой базы (%)       |      25     |     25     |
   +——————+——————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |  050 |Налоговая база исходя из доли |   100 000   |    100 000 |
   |      |(строка 031 x строка 040)     |             |            |
   +——————+——————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |  060 |Ставка налога в бюджет        |     17,5    |    17,5    |
   |      |субъекта РФ                   |             |            |
   +——————+——————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |  070 |Сумма налога (строка 050 x    |    17 500   |     17 500 |
   |      |строка 060)                   |             |            |
   +——————+——————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |  080 |Начислено авансовых платежей  |      —      |     17 500 |
   |      |за отчетный (налоговый) период|             |            |
   |      |в бюджет субъекта РФ          |             |            |
   |      |(строка 070 Приложений 5 за   |             |            |
   |      |предыдущий отчетный период)   |             |            |
   +——————+——————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |  090 |Сумма налога, выплаченная за  |      —      |      —     |
   |      |пределами РФ и засчитываемая  |             |            |
   |      |в уплату налога               |             |            |
   +——————+——————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |  100 |Сумма налога к доплате        |    10 500   |      —     |
   |      |(строка 070 — строка 080 —    |             |            |
   |      |строка 090)                   |             |            |
   +——————+——————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |  110 |Сумма налога к уменьшению     |      —      |      —     |
   |      |(строка 080 + строка 090 —    |             |            |
   |      |строка 070)                   |             |            |
   +——————+——————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |  120 |Ежемесячные авансовые платежи |      —      |      —     |
   |      |за III квартал                |             |            |
   +——————+——————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |  130 |Налог на прибыль с учетом     |      —      |      —     |
   |      |сумм, которые ранее не        |             |            |
   |      |учитывались при формировании  |             |            |
   |      |налоговой базы:               |             |            |
   |      |— в бюджет субъекта РФ        |             |            |
   +——————+——————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |  140 |— в местный бюджет            |             |      —     |
   +——————+——————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |  150 |Отметка о возложении          |      V      |      —     |
   |      |обязанности по уплате налога  |             |            |
   L——————+——————————————————————————————+—————————————+—————————————
   

Налоговая база в целом по организации за I полугодие 2007 г. составила 1 300 000 руб. (строка 030).

Налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы по ликвидированному обособленному подразделению составляет 240 000 руб. (1 300 000 руб. - 100 000 руб.). Ее необходимо отразить по строке 031 Приложения N 5.

Доля прибыли, приходящейся на обособленные подразделения (строка 040), равна:

- "Красный" - 15%;

- "Желтый" - 20%;

- "Зеленый" - 30%.

Следовательно, доля прибыли головной организации без учета ликвидированного подразделения составляет 35% (100% - 15% - 20% - 30%).

По филиалу "Желтый" налоговая база составила 240 000 руб. (1 200 000 руб. x 20%). По группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ ("Красный" и "Зеленый"), налоговая база равна 540 000 руб. (1 200 000 руб. x (15% + 30%)).

Налоговая база по организации без учета обособленных подразделений равна 420 000 руб. (1 200 000 руб. - 240 000 руб. - 540 000 руб.). Величина налоговой базы с учетом доли прибыли отражается по строке 050 Приложения N 5.

Ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ составляет 17,5% (строка 060). Сумма налога на прибыль (строка 070) равна:

- по организации без учета обособленных подразделений - 73 500 руб. (420 000 руб. x 17,5%);

- по филиалу "Желтый" - 42 000 руб. (240 000 руб. x 17,5%);

- по группе филиалов "Красный" и "Зеленый" - 94 500 руб. (540 000 руб. x 17,5%).

ГОУ ВПО уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально. За I квартал 2007 г. налог на прибыль в бюджет субъекта РФ составил:

- по организации без учета обособленных подразделений - 23 000 руб.;

- по филиалу "Желтый" - 15 000 руб.;

- по группе филиалов "Красный" и "Зеленый" - 14 500 руб.

Эти показатели были отражены по строке 070 Приложения N 5 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 г. Они переносятся в строку 080 Приложения N 5 декларации за I полугодие 2007 г.

Напомним, что показатель по строке 080 Приложения N 5, составленного по филиалу "Синий", равен 17 500 руб.

За пределами России ГОУ ВПО не перечисляло налог. Поэтому в строке 090 Приложения N 5 бухгалтер организации поставил прочерки.

По итогам первого полугодия организация должна доплатить в бюджет субъекта РФ до 28 июля 2007 г. сумму налога на прибыль (строка 100 Приложения N 5) в размере:

- головная организация - 50 000 руб. (73 500 руб. - 23 500 руб.);

- филиал "Желтый" - 27 000 руб. (42 000 руб. - 15 000 руб.);

- филиал "Красный" - 80 000 руб. (94 500 руб. - 14 500 руб.).

Так как ГОУ ВПО не перечисляет ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3, а также не уплачивает налог на прибыль с базы переходного периода, то по строкам 120, 130 и 140 были проставлены прочерки.

Бухгалтер ГОУ ВПО заполнил четыре страницы Приложения N 5 к листу 02 следующим образом (см. таблицу N 2).

Таблица N 2

Приложение N 5

     
   ———————T——————————————————————————T——————————————T—————————————T————————————————T——————————————¬
   |  Код |       Показатель         |По организации|      По     |По обособленному|   По группе  |
   |строки|                          | без входящих |обособленному| подразделению, | обособленных |
   |      |                          |     в нее    |подразделению|ликвидированному|подразделений,|
   |      |                          | обособленных |             |    в течение   |находящихся на|
   |      |                          | подразделений|             |   налогового   |  территории  |
   |      |                          |              |             |     периода    |    одного    |
   |      |                          |              |             |                |  субъекта РФ |
   +——————+——————————————————————————+——————————————+—————————————+————————————————+——————————————+
   |  002 |Расчет составлен          |       1      |      2      |        3       |       4      |
   +——————+——————————————————————————+——————————————+—————————————+————————————————+——————————————+
   |  010 |Наименование              |ГОУ ВПО       |"Желтый"     |"Синий"         |"Красный"     |
   +——————+——————————————————————————+——————————————+—————————————+————————————————+——————————————+
   |  020 |КПП                       |      ...     |     ...     |       ...      |      ...     |
   +——————+——————————————————————————+——————————————+—————————————+————————————————+——————————————+
   |  030 |Налоговая база в целом    |   1 300 000  |  1 300 000  |    1 300 000   |   1 300 000  |
   |      |по организации            |              |             |                |              |
   +——————+——————————————————————————+——————————————+—————————————+————————————————+——————————————+
   |  031 |в том числе без учета     |   1 200 000  |  1 200 000  |    1 200 000   |   1 200 000  |
   |      |ликвидированных в течение |              |             |                |              |
   |      |текущего налогового       |              |             |                |              |
   |      |периода обособленных      |              |             |                |              |
   |      |подразделений             |              |             |                |              |
   +——————+——————————————————————————+——————————————+—————————————+————————————————+——————————————+
   |  040 |Доля налоговой базы (%)   |      35      |     20      |       30       |       45     |
   +——————+——————————————————————————+——————————————+—————————————+————————————————+——————————————+
   |  050 |Налоговая база исходя из  |     420 000  |    240 000  |      100 000   |     540 000  |
   |      |доли                      |              |             |                |              |
   |      |(строка 031 x строка 040).|              |             |                |              |
   |      |Если у организации нет    |              |             |                |              |
   |      |обособленных              |              |             |                |              |
   |      |подразделений,            |              |             |                |              |
   |      |ликвидированных в течение |              |             |                |              |
   |      |текущего налогового       |              |             |                |              |
   |      |периода, то показатель по |              |             |                |              |
   |      |этой строке рассчитывается|              |             |                |              |
   |      |так:                      |              |             |                |              |
   |      |строка 030 x строка 040   |              |             |                |              |
   +——————+——————————————————————————+——————————————+—————————————+————————————————+——————————————+
   |  060 |Ставка налога в бюджет    |     17,5     |    17,5     |      17,5      |      17,5    |
   |      |субъекта РФ               |              |             |                |              |
   +——————+——————————————————————————+——————————————+—————————————+————————————————+——————————————+
   |  070 |Сумма налога              |      73 500  |     42 000  |       17 500   |      94 500  |
   |      |(строка 050 x строка 060) |              |             |                |              |
   +——————+——————————————————————————+——————————————+—————————————+————————————————+——————————————+
   |  080 |Начислено авансовых       |      23 000  |     15 000  |       17 500   |      14 500  |
   |      |платежей за отчетный      |              |             |                |              |
   |      |(налоговый) период        |              |             |                |              |
   |      |в бюджет субъекта РФ      |              |             |                |              |
   |      |(строка 070 Приложений N 5|              |             |                |              |
   |      |за предыдущий отчетный    |              |             |                |              |
   |      |период)                   |              |             |                |              |
   +——————+——————————————————————————+——————————————+—————————————+————————————————+——————————————+
   |  090 |Сумма налога, выплаченная |       —      |      —      |        —       |       —      |
   |      |за пределами РФ и         |              |             |                |              |
   |      |засчитываемая в уплату    |              |             |                |              |
   |      |налога                    |              |             |                |              |
   +——————+——————————————————————————+——————————————+—————————————+————————————————+——————————————+
   |  100 |Сумма налога к доплате    |      50 500  |     27 000  |        —       |      80 000  |
   |      |(строка 070 — строка 080 —|              |             |                |              |
   |      |строка 090)               |              |             |                |              |
   +——————+——————————————————————————+——————————————+—————————————+————————————————+——————————————+
   |  110 |Сумма налога к уменьшению |       —      |      —      |        —       |       —      |
   |      |(строка 080 + строка 090 —|              |             |                |              |
   |      |строка 070)               |              |             |                |              |
   +——————+——————————————————————————+——————————————+—————————————+————————————————+——————————————+
   |  120 |Ежемесячные авансовые     |       —      |      —      |        —       |       —      |
   |      |платежи за III квартал    |              |             |                |              |
   +——————+——————————————————————————+——————————————+—————————————+————————————————+——————————————+
   |  130 |Налог на прибыль с учетом |       —      |      —      |        —       |              |
   |      |сумм, которые ранее не    |              |             |                |              |
   |      |учитывались при           |              |             |                |              |
   |      |формировании налоговой    |              |             |                |              |
   |      |базы:                     |              |             |                |              |
   |      |— в бюджет субъекта РФ    |              |             |                |              |
   +——————+——————————————————————————+——————————————+—————————————+————————————————+——————————————+
   |  140 |— в местный бюджет        |              |      —      |        —       |       —      |
   +——————+——————————————————————————+——————————————+—————————————+————————————————+——————————————+
   |  150 |Отметка о возложении      |       V      |      —      |        —       |       V      |
   |      |обязанности по уплате     |              |             |                |              |
   |      |налога                    |              |             |                |              |
   L——————+——————————————————————————+——————————————+—————————————+————————————————+———————————————
   

Лист 02

Как мы уже говорили, лист 02 составляется только при формировании налоговой декларации по налогу на прибыль для представления ее по месту нахождения организации.

Порядок заполнения листа 02 точно такой же, как и для всех прочих организаций.

Единственное отличие, на которое следует обратить внимание, следующее.

В листе 02 не следует заполнять строку 140, в которой отражается общая ставка налога на прибыль, а также строки 160 и 170, которые предназначены для указания ставки налога на прибыль, зачисляемой в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет. Дело в том, что в некоторых субъектах РФ могут быть установлены пониженные ставки налога на прибыль. Поэтому сумма налога на прибыль в бюджет субъекта РФ (строка 230) рассчитывается на основании данных Приложения N 5 к листу 02.

Для расчета этих данных необходимо сложить показатели по строке 080 Приложений N 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

Пример. Используем условия предыдущего примера.

Налоговая база в целом по организации за I полугодие 2007 г. составила 1 300 000 руб. (строка 120).

Сумма налога на прибыль в федеральный бюджет, начисленная за I квартал 2007 г. (строка 190), равна 84 500 руб. (1 300 000 руб. x 6,5%).

Показатель по строке 200 равен сумме показателей по строке 070 всех Приложений N 5 к листу 02. Напомним, что сумма налога на прибыль, подлежащая зачислению в бюджет субъекта РФ, составляет:

- по организации без учета обособленных подразделений - 73 500 руб.;

- по филиалу "Желтый" - 42 000 руб.;

- по группе филиалов "Красный" и "Зеленый" - 94 500 руб.;

- по филиалу "Синий" - 17 500 руб.

Следовательно, по строке 200 показатель будет равен 227 500 руб. (420 000 руб. + 240 000 руб. + 540 000 руб. + 17 500 руб.).

Общая сумма налога на прибыль, начисленная за I полугодие 2007 г. (строка 180), составила 312 000 руб. (84 500 руб. + 227 500 руб.).

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный бюджет за I квартал 2007 г. (строка 220), составила 26 000 (400 000 руб. x 6,5%).

Показатель по строке 230 равен сумме показателей по строке 080 всех Приложений N 5 к листу 02. Напомним, что за I квартал 2007 г. налог на прибыль в бюджет субъекта РФ составил:

- по организации без учета обособленных подразделений - 23 000 руб.;

- по филиалу "Желтый" - 15 000 руб.;

- по группе филиалов "Красный" и "Зеленый" - 14 500 руб.;

- по филиалу "Синий" - 17 500 руб.

Следовательно, по строке 230 показатель будет равен 70 000 руб. (23 000 руб. + 15 000 руб. + 14 500 руб. + 17 500 руб.).

Общая сумма авансовых платежей по налогу на прибыль, начисленная за I квартал 2007 г. (строка 210), составляет 96 000 руб. (26 000 руб. + 70 000 руб.).

По итогам I полугодия 2007 г. к доплате в бюджет (строка 270) причитается 216 000 руб. (312 000 руб. - 96 000 руб.).

Лист 02 бухгалтер включил только в состав декларации по налогу на прибыль, которая была представлена по месту нахождения головной организации. Он был заполнен следующим образом (таблица N 3):

Таблица N 3

Лист 02 (фрагмент)

     
   ———————T———————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |  Код |               Показатель                      |  Сумма, |
   |строки|                                               |   руб.  |
   +——————+———————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  ... |...                                            |   ...   |
   +——————+———————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  120 |Налоговая база                                 |1 300 000|
   +——————+———————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  130 |в том числе в бюджет субъекта РФ (с учетом     |    —    |
   |      |положений абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ)           |         |
   +——————+———————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  140 |Ставка налога на прибыль — всего (%), в том    |    —    |
   |      |числе:                                         |         |
   +——————+———————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  150 |— в федеральный бюджет                         |   6,5   |
   +——————+———————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  160 |— в бюджет субъекта РФ                         |    —    |
   +——————+———————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  170 |— в бюджет субъекта РФ (с учетом положений     |    —    |
   |      |абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ)                     |         |
   +——————+———————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  180 |Сумма исчисленного налога на прибыль — всего   |  312 000|
   |      |(строка 190 + строка 200),                     |         |
   |      |в том числе:                                   |         |
   +——————+———————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  190 |— в федеральный бюджет (строка 120 x           |   84 500|
   |      |строка 150 : 100%)                             |         |
   +——————+———————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  200 |— в бюджет субъекта РФ                         |  227 500|
   +——————+———————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  210 |Сумма начисленных авансовых платежей за        |   96 000|
   |      |отчетный (налоговый) период — всего            |         |
   |      |(строка 220 + строка 230),                     |         |
   |      |в том числе:                                   |         |
   +——————+———————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  220 |в федеральный бюджет (строка 190 листа 02 за   |   26 000|
   |      |предыдущий отчетный период)                    |         |
   +——————+———————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  230 |в бюджет субъекта РФ (строка 200 листа 02 за   |   70 000|
   |      |предыдущий отчетный период).                   |         |
   |      |У организаций, имеющих в своем составе         |         |
   |      |обособленные подразделения, показатель по этой |         |
   |      |строке должен быть равен сумме строк 080 всех  |         |
   |      |Приложений N 5 к листу 02                      |         |
   +——————+———————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  240 |Сумма налога, выплаченная за пределами РФ и    |    —    |
   |      |засчитываемая в уплату налога,                 |         |
   |      |в том числе:                                   |         |
   +——————+———————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  250 |— в федеральный бюджет                         |    —    |
   +——————+———————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  260 |— в бюджет субъекта РФ                         |    —    |
   +——————+———————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  270 |Сумма налога на прибыль к доплате — всего      |  216 000|
   |      |(строка 180 — строка 210 — строка 240)         |         |
   +——————+———————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  280 |Сумма налога на прибыль к уменьшению — всего   |    —    |
   |      |(строка 210 + строка 240 — строка 180)         |         |
   +——————+———————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  ... |...                                            |   ...   |
   L——————+———————————————————————————————————————————————+——————————
   

Раздел 1

Раздел 1 налоговой декларации по налогу на прибыль включает в себя три подраздела. В нем налогоплательщик отражает сумму налога на прибыль, которая подлежит к доплате в бюджет или к уменьшению.

Подраздел 1.1 заполняют все организации, в том числе и те, которые имеют в своем составе обособленные подразделения.

Подраздел 1.2 заполняют только те налогоплательщики, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи до 28-го числа текущего месяца в размере 1/3 суммы авансового платежа, подлежащего уплате по итогам предыдущего отчетного периода. Таким образом, эта категория налогоплательщиков заполняет и подраздел 1.1, и подраздел 1.2.

Если организация не имеет в своем составе обособленных подразделений, то она указывает данные в подразделе 1.1 или 1.2 в целом по организации. Если же в состав организации входят обособленные подразделения, то подразделы 1.1 и 1.2 заполняют особым образом.

В декларации, которая представляется по месту нахождения головной организации, подраздел 1.1 должен содержать сведения о суммах налога, подлежащих уплате:

- в федеральный бюджет в целом по организации (строка 040);

- в бюджет субъекта РФ по организации без учета входящих в нее обособленных подразделений (строка 070);

- в местный бюджет (строка 091).

В подразделе 1.2 отражается сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате:

- в федеральный бюджет в целом по организации (строки 120 - 140);

- в бюджет субъекта РФ по организации без учета входящих в нее обособленных подразделений (строки 220 - 240).

Раздел 1 налоговой декларации по налогу на прибыль, которую организация подает в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения, заполняют следующим образом.

В подразделе 1.1 по строке 070 указывают сумму авансового платежа по налогу на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет субъекта РФ этого обособленного подразделения, а строки 030 - 051 не заполняют.

В подразделе 1.2 по строкам 220 - 240 отражают сумму ежемесячных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ этого обособленного подразделения, а строки 110 - 140 не заполняют.

Показатели по строкам разд. 1 рассчитываются в том порядке, который приведен в таблице N 4.

Таблица N 4

Порядок заполнения раздела 1

     
   ——————————————T——————————————————————————————————————————————————¬
   |  Показатели |       Налоговая декларация представляется        |
   |             +—————————————————————————T————————————————————————+
   |             |   по месту нахождения   |   по месту нахождения  |
   |             |   головной организации  |      обособленного     |
   |             |                         |      подразделения     |
   +—————————————+—————————————————————————+————————————————————————+
   |Подраздел 1.1|                         |                        |
   +—————————————+—————————————————————————+————————————————————————+
   |Строка 040   |Строка 190 — строка 220 —|            —           |
   |             |строка 230 листа 02      |                        |
   +—————————————+—————————————————————————+————————————————————————+
   |Строка 070   |Строка 100 Приложения N 5|Строка 100 Приложения   |
   |             |к листу 02, заполненному |N 5 к листу 02,         |
   |             |по организации без       |заполненному по         |
   |             |обособленных             |обособленному           |
   |             |подразделений            |подразделению           |
   +—————————————+—————————————————————————+————————————————————————+
   |Строка 080   |Строка 130 Приложения N 5|Строка 130 Приложения   |
   |             |к листу 02, заполненному |N 5 к листу 02,         |
   |             |по организации без       |заполненному по         |
   |             |обособленных             |обособленному           |
   |             |подразделений            |подразделению           |
   +—————————————+—————————————————————————+————————————————————————+
   |Строка 091   |Строка 140 Приложения N 5|Строка 140 Приложения   |
   |             |к листу 02, заполненному |N 5 к листу 02,         |
   |             |по организации без       |заполненному по         |
   |             |обособленных             |обособленному           |
   |             |подразделений            |подразделению           |
   +—————————————+—————————————————————————+————————————————————————+
   |Подраздел 1.2|                         |                        |
   +—————————————+—————————————————————————+————————————————————————+
   |Строки 120 — |Строка 300 листа 02 :    |            —           |
   |140          |3 мес.                   |                        |
   +—————————————+—————————————————————————+————————————————————————+
   |Строки 220 — |Строка 120 Приложения N 5|Строка 120 Приложения   |
   |240          |к листу 02, заполненному |N 5 к листу 02,         |
   |             |по организации без       |заполненному по         |
   |             |обособленных             |обособленному           |
   |             |подразделений            |подразделению           |
   L—————————————+—————————————————————————+—————————————————————————
   

Подраздел 1.3 заполняют налоговые агенты, а также те налогоплательщики, которые получают доход в виде дивидендов или процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Эти виды доходов отражаются в листах 03 и 04 декларации по налогу на прибыль.

Подраздел 1.3 организации заполняют отдельно по каждому виду платежей по налогу на прибыль, который исчисляется с процентов или дивидендов. При этом по строке 010 они указывают вид платежа цифрой от 1 до 4.

Например, при заполнении организацией подраздела 1.3 по налогу на прибыль с доходов в виде дивидендов по строке 010 она указывает цифру 1, если доходы получены от долевого участия в российских организациях, или цифру 4, если доходы получены от долевого участия в иностранных организациях.

Если налогоплательщик самостоятельно уплачивает налог на прибыль с процентов, полученных по государственным и муниципальным ценным бумагам, то по строке 010 он указывает цифру 3. Если же налог на прибыль с него был удержан налоговым агентом, то по этой строке он укажет цифру 2.

Пример. Используем условия предыдущего примера.

Так как ГОУ ВПО уплачивает ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, то бухгалтер ГОУ ВПО составил три подраздела 1.1. Один подраздел был включен в состав декларации по налогу на прибыль, которая была представлена по месту нахождения самой организации.

По строке 010 указан код ОКАТО по месту нахождения головной организации. Далее подраздел 1.1 был заполнен следующим образом.

По строке 040 бухгалтер ГОУ ВПО указал сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет в целом по организации. Величина этого показателя составила 58 500 руб. (84 500 руб. - 26 000 руб.).

По строке 070 была указана сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет того субъекта РФ, где находится организация, в размере 50 500 руб.

ГОУ ВПО не уплачивает налог на прибыль с базы переходного периода. Поэтому по строкам 051, 081, 091 бухгалтер поставил прочерки.

Приложение N 5 к листу 02 по ликвидированному филиалу "Синий" включается в состав декларации, представляемой по месту нахождения головного предприятия. Так как филиал полностью рассчитался с бюджетом того субъекта РФ, где он располагается, то данные Приложения N 5 никак не влияют на показатели подраздела 1.1.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Срок уплаты                   020  |2|8| |0|7| |2|0|0|6|                     |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |В федеральный бюджет                                                         |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |Код бюджетной                 030  |1|8|2|1|0|1|0|1|0|1|1|0|1|1|0|0|0|1|1|0| |
   |классификации                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |Сумма налога к доплате        040  | | | | | | | | | | |5|8|5|0|0|           |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |Сумма налога к уменьшению     050  |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|           |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |Сумма налога с налоговой           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |базы переходного периода      051  |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|           |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |В бюджет субъекта РФ                                                         |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |Код бюджетной                 060  |1|8|2|1|0|1|0|1|0|1|2|0|2|1|0|0|0|1|1|0| |
   |классификации                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |Сумма налога к доплате        070  | | | | | | | | | | |5|0|5|0|0|           |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |Сумма налога к уменьшению     080  |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|           |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |Сумма налога с налоговой           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |базы переходного периода      081  |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|           |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |В местный бюджет                                                             |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |Код бюджетной                 090  |1|8|2|1|0|9|0|1|0|0|0|0|3|1|0|0|0|1|1|0| |
   |классификации                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                                                             |
   |Сумма налога с налоговой           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |базы переходного периода      091  |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|           |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Кроме того, подраздел 1.1 был включен в состав деклараций по налогу на прибыль, которую организация представила по месту нахождения обособленного подразделения "Красный" и по месту нахождения обособленного подразделения "Желтый". По строке 010 каждого подраздела 1.1 бухгалтер указал код ОКАТО по месту нахождения обособленного подразделения, а по строке 020 - срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за I полугодие 2007 г. - 28 июля 2007 г. В строках 030, 060 и 090 были отражены коды КБК по налогу на прибыль соответственно в федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ и в местный бюджет. В строках 030 - 051 были проставлены прочерки. По строке 070 была указана сумма налога на прибыль, которую обособленное подразделение должно перечислить в бюджет субъекта РФ. Показатель по этой строке нельзя рассчитать на основании листа 02, так как эти данные там не приводятся. Они были взяты из строки 100 Приложений N 5, составленных по соответствующему обособленному подразделению или по группе обособленных подразделений. Величина налога на прибыль, которую должен перечислить в бюджет субъекта РФ филиал, составила: - по обособленному подразделению "Желтый" - 27 000 руб.; - по обособленному подразделению "Красный" - 80 000 руб. А.И.Воропаева Налоговый консультант Подписано в печать 25.04.2007 ————