"Советник в сфере образования", 2007, N 3

МЕТОДИКА БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

В ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ И НАУЧНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Настоящая методика отражает порядок организации бюджетного учета и отчетности доходов и расходов в государственных образовательных и научных учреждениях, подведомственных Федеральному агентству образования (далее - Учреждения), исходя из требований действующего законодательства и с учетом специфики их функционирования.

Смета доходов и расходов образовательных учреждений

Для правильного и рационального использования финансовых средств Учреждениями и в соответствии с Бюджетным кодексом РФ в Учреждении должна быть составлена и утверждена смета доходов и расходов.

Вся финансовая деятельность бюджетного учреждения регламентирована в рамках смет доходов и расходов.

Смета доходов и расходов является одним из главных элементов сводного бюджета Учреждения.

Бюджет Учреждения - это совокупность финансовых средств, полученных им как из средств федерального, регионального или муниципального бюджетов, так и от ведения предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Федеральными законами о федеральном бюджете на текущий год, а также Приказом Минфина России от 21.06.2001 N 46н, Приложением N 1 "Инструкция о порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов" определено право главных распорядителей бюджетных средств устанавливать порядок формирования и утверждения смет доходов и расходов подведомственных учреждений.

Для федеральных учреждений законом о федеральном бюджете отдельно оговорен порядок использования средств, полученных ими от ведения предпринимательской и иной приносящей доход деятельности: "Средства, полученные федеральными учреждениями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, учитываются на лицевых счетах, открытых им в территориальных органах Федерального казначейства, и расходуются ими в соответствии со сметами доходов и расходов, утвержденными в порядке, определяемом главными распорядителями средств федерального бюджета, в пределах остатков средств на их лицевых счетах, если иное не предусмотрено настоящим законом".

Таким образом, порядок утверждения смет доходов и расходов устанавливается главным распорядителем бюджетных средств и доводится до подведомственных им распорядителей и получателей бюджетных средств приказом по ведомству.

Заключение и оплата федеральными учреждениями договоров, исполнение которых осуществляется за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, производятся только в пределах утвержденных смет доходов и расходов.

Такой порядок устанавливается ежегодно на финансовый год, поскольку указанные средства являются неналоговыми доходами бюджета и учитываются в консолидированном бюджете страны.

Законом "О бюджетной классификации Российской Федерации" предусмотрены соответствующие коды доходов и расходов бюджета, в том числе для получателей бюджетных средств.

При составлении сметы доходов и расходов бюджетные учреждения обязаны использовать упомянутую кодировку независимо от источника финансового обеспечения их деятельности.

Для осуществления предпринимательской деятельности в уставе Учреждения должен найти свое отражение перечень видов деятельности, по которым осуществляется предпринимательская деятельность, причем в соответствии со ст. 13 Закона "Об образовании" и Постановлением Правительства РФ от 10.02.2004 N 71 такой перечень должен носить исчерпывающий характер. Образовательному и научному учреждению учредителем должно быть выдано разрешение на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в территориальных органах Федерального казначейства. В таком документе отражаются все виды доходов, которые вправе иметь Учреждения, и все виды расходов, которые они вправе осуществлять. В нем дается ссылка на нормативные акты и документы, на основании которых образовательным и научным учреждениям дано право на ведение предпринимательской деятельности.

Методика бюджетного учета доходов учреждения

В генеральном разрешении виды предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (далее - внебюджетная деятельность) образовательного учреждения даны достаточно общей формулировкой. Для того чтобы правильно определить источники образования доходов от осуществления внебюджетной деятельности, необходимо объединить все виды доходов, получаемых образовательным учреждением по группам в рамках утвержденной Минфином России классификации с учетом пунктов разрешения и с учетом основных видов деятельности учреждения.

В соответствии с Федеральным законом о федеральном бюджете на текущий год, определяющим полномочия ФАО России по администрированию доходов федерального бюджета, Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 08.12.2006 N 168н, Приказами ФАО России от 07.06.2006 N 488 и от 20.04.2007 N 715, доходами, администрируемыми ФАО России, являются:

     
   ———————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |           Код            |   Наименование кода администратора  |
   |                          |    поступлений в бюджет, группы,    |
   |                          |    подгруппы, статьи, подстатьи,    |
   |                          |  элемента, программы (подпрограммы),|
   |                          |кода экономической классификации     |
   |                          |               доходов               |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |             1            |                  2                  |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |073 1 12 04010 01 0000 120|Платежи за пользование лесным фондом |
   |                          |и лесами иных категорий в части      |
   |                          |минимальных ставок платы             |
   |                          |за древесину, отпускаемую на корню   |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————|
   |073 1 12 04011 01 0000 120|Лесные подати в части минимальных    |
   |                          |ставок платы за древесину,           |
   |                          |отпускаемую на корню                 |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |073 1 12 04012 01 0000 120|Арендная плата за пользование лесным |
   |                          |фондом и лесами иных категорий       |
   |                          |в части минимальных ставок платы     |
   |                          |за древесину, отпускаемую на корню   |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |073 1 12 04020 02 0000 120|Платежи за пользование лесным фондом |
   |                          |и лесами иных категорий в части,     |
   |                          |превышающей минимальные ставки платы |
   |                          |за древесину, отпускаемую на корню   |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————|
   |073 1 12 04021 02 0000 120|Лесные подати в части, превышающей   |
   |                          |минимальные ставки платы             |
   |                          |за древесину, отпускаемую на корню   |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |073 1 12 04022 02 0000 120|Арендная плата за пользование лесным |
   |                          |фондом и лесами иных категорий       |
   |                          |в части, превышающей минимальные     |
   |                          |ставки платы за древесину,           |
   |                          |отпускаемую на корню                 |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |073 1 12 04030 01 0000 120|Плата за перевод лесных земель       |
   |                          |в нелесные и перевод земель лесного  |
   |                          |фонда в земли иных категорий         |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |073 1 12 04040 02 0000 120|Прочие доходы от использования       |
   |                          |лесного фонда Российской Федерации   |
   |                          |и лесов иных категорий               |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |073 1 13 01160 01 0000 130|Доходы от оказания информационно—    |
   |                          |консультационных и иных видов услуг  |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |073 1 13 03010 01 0000 130|Прочие доходы федерального бюджета от|
   |                          |оказания платных услуг и компенсации |
   |                          |затрат государства                   |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |073 1 16 90010 01 0000 140|Прочие поступления от денежных       |
   |                          |взысканий (штрафов) и иных сумм      |
   |                          |в возмещение ущерба, зачисляемые     |
   |                          |в федеральный бюджет                 |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |073 1 17 05010 01 0000 180|Прочие неналоговые доходы            |
   |                          |федерального бюджета                 |
   L——————————————————————————+——————————————————————————————————————
   

Бюджетный учет доходов образовательных и научных учреждений

Учет расчетов с дебиторами по доходам ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на счетах:

Счет 0 20500 000 "Расчеты с дебиторами по доходам" включает следующие счета:

0 20501 000 "Расчеты с дебиторами по налоговым доходам";

0 20502 000 "Расчеты с дебиторами по доходам от собственности";

0 20503 000 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг";

0 20504 000 "Расчеты с дебиторами по суммам принудительного изъятия";

0 20505 000 "Расчеты с дебиторами по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации";

0 20506 000 "Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств";

0 20507 000 "Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций";

0 20508 000 "Расчеты с дебиторами по взносам, отчислениям на социальные нужды";

0 20509 000 "Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов";

0 20510 000 "Расчеты с дебиторами по прочим доходам".

Аналитический учет расчетов с дебиторами ведется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам либо в Карточке учета средств и расчетов.

Образовательные учреждения, имеющие полномочия администраторов доходов бюджетов Российской Федерации, установленные Приказом Рособразования от 07.06.2006 N 488, формируют следующие записи по начислению соответствующего дохода:

Дебет 0 20500 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам"

Кредит 0 40101 100 "Доходы".

Образовательные учреждения, сдающие в аренду неиспользуемое государственное имущество, находящееся в оперативном управлении, не являются администраторами дохода, формируют следующую запись по начислению соответствующего дохода:

Дебет 1 20502 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности"

Кредит 1 30305 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет".

При предъявлении счета-фактуры заказчикам за выполненные работы, оказанные услуги в бухгалтерском учете учреждения производится запись:

Дебет 2 20503 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кредит 2 40101 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

Поступление доходов на счет учреждения:

Дебет 0 20101 510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета",

0 20107 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте"

Кредит 0 20500 000 "Расчеты с дебиторами по доходам" (соответствующие счета аналитического учета).

Начисление доходов по операциям с активами и обязательствами.

Отражение положительной курсовой разницы при переоценке по валютному счету:

Дебет 0 20107 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте"

Кредит 0 40101 171 "Доходы от переоценки активов".

Отражение переоценки финансовых вложений, суммы положительной переоценки:

Дебет 0 20400 000 "Финансовые вложения" (соответствующие аналитические счета)

Кредит 0 40101 171 "Доходы от переоценки активов".

Увеличение суммы депозитного счета на величину начисленных процентов на основании выписки банка, в котором размещен депозит:

Дебет 0 20401 510 "Поступления денежных средств на депозитный счет"

Кредит 0 40101 171 "Доходы от переоценки активов".

Начисление доходов в связи с отнесением за счет виновного лица недостачи, хищения по рыночной стоимости:

Дебет 0 209(01-05) 560 "Расчеты по недостачам" (увеличение дебиторской задолженности, соответствующие аналитические счета)

Кредит 0 40101 172 "Доходы от реализации активов".

Начисление дохода от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (по видам):

Дебет 0 30200 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (соответствующие аналитические счета)

Кредит 0 40101 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами".

Кроме того, по кредиту счета 0 40101 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" отражается зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику работ, услуг по НИР, ОКР <*> в корреспонденции с дебетом счета 0 40104 130 "Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг". (Поскольку имеется арбитражная практика по переходу права собственности, эта запись в практике почти не применяется.) В ряде случаев при отражении расходов, связанных с проведением тех или иных операций по получению доходов, суммы этих расходов относятся не в дебет счетов по учету расходов, а в дебет счетов по учету доходов, тем самым в бюджетном учете отражается уменьшение соответствующего дохода.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Если работа или этап НИР выполнены и оформлены актом сдачи-приемки, то записи будут:

Дебет 0 20503 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кредит 0 40101 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

К таким операциям, например, относятся следующие операции. Списание несамортизированной части балансовой стоимости нефинансовых активов при их продаже, вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц:

Дебет 0 40101 172 "Доходы от реализации активов"

Кредит 0 10000 000 "Нефинансовые активы" (уменьшение стоимости, соответствующие счета синтетического и аналитического учета).

Списание первоначальной стоимости реализованных акций, облигаций, векселей:

Дебет 0 40101 172 "Доходы от реализации активов"

Кредит 0 20402 630 "Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале",

0 20403 620 "Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций".

Списание с баланса ранее начисленных сумм недостач в связи с прекращением уголовного дела или по другим причинам:

Дебет 0 40101 172 "Доходы от реализации активов"

Кредит 0 20900 000 "Расчеты по недостачам" (соответствующие аналитические счета).

Списание расходов, связанных с реализацией активов:

Дебет 0 40101 172 "Доходы от реализации активов"

Кредит "Расходы учреждения" (соответствующие аналитические счета).

Списание фактической стоимости сданной заказчику готовой продукции:

Дебет 0 40101 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кредит 0 10507 440 "Уменьшение стоимости готовой продукции".

Списание фактических затрат сданных заказчику работ, услуг:

Дебет 0 40101 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кредит 0 10604 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции, работ, услуг".

Начисление сумм налогов, сборов и платежей в бюджет (НДС, налог на прибыль, прочие платежи):

Дебет 0 40101 100 "Доходы учреждения" (соответствующие аналитические счета)

Кредит 0 30303 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль",

0 30304 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость",

0 30305 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет".

По дебету 0 40101 172 "Доходы от реализации активов" отражается списание балансовой остаточной стоимости нефинансовых активов, пришедших в негодность, по дебету 0 40101 171 "Доходы от переоценки активов" - результат отрицательной переоценки финансовых вложений и счетов в иностранной валюте.

По окончании финансового года суммы начисленных доходов по аналитическим счетам к счету 0 40101 100 "Доходы учреждения" закрываются путем списания сумм на увеличение финансового результата в кредит 0 40103 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Бюджетный учет доходов будущих периодов

Счет 0 40104 100 "Доходы будущих периодов" предназначен для учета сумм доходов, начисленных заказчикам за выполненные этапы работ, услуг, не относящиеся к доходам текущего отчетного периода (например, НИОКР), и для начисления доходов от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и растениеводства.

Начисление дохода по этапу выполненной НИР и ОКР по договорной стоимости отражается:

Дебет 0 20503 560 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кредит 0 40104 130 "Доходы будущих периодов" - начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами расчетными документами за выполненные отдельные этапы работ, оформленные промежуточными отчетами и актами выполненных работ с особым переходом права собственности.

Начисление доходов от продукции животноводства (привес, приплод и т.д.) и растениеводства:

Дебет 0 10506 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов"

Дебет 0 10507 340 "Готовая продукция"

Кредит 0 40104 130 "Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

Методика бюджетного учета расходов учреждения

Операции по начислению расходов по бюджету и целевым поступлениям отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов аналитического учета к счету 0 40101 200 "Расходы учреждения", операции по иной приносящей доход деятельности по дебету счета 2 10604 340 (по КОСГУ) "Изготовление материалов, готовой продукции, работ, услуг" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета к счетам:

0 10000 000 "Нефинансовые активы";

0 20000 000 "Финансовые активы";

0 30000 000 "Обязательства".

Учет расходов по счету 2 10604 340 ведется по видам выполняемых работ, оказываемых услуг, готовой продукции в разрезе кодов расходов по ЭКР БК РФ.

Расходы по внебюджетной деятельности делятся на расходы по текущему формированию стоимости материалов, услуги, работы, готовой продукции. Можно выделить определенные циклы производства при изготовлении готовой продукции, оказании услуги или выполнении работы. Кроме того, имеется ряд расходов, которые называются общехозяйственными, общепроизводственными или накладными (косвенными) расходами, которые невозможно отнести на определенный вид готовой продукции, услуг или работ. В бюджетных учреждениях необходимо вести раздельный учет как доходов, так и расходов бюджетной и внебюджетной деятельности, а также целевых поступлений в разрезе поступивших доходов, облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость, отдельных видов деятельности, приносящей доход, отдельных договоров. Для учета затрат применяется счет в бюджетном учете 2 10604 000 "Изготовление материалов, готовой продукции, работ, услуг".

Особенности бюджетного учета расходов по услугам,

работам и готовой продукции

Расходы по платным образовательным услугам можно разделить: расходы по оказанию услуг, расходы на оказанные услуги.

Расходы при выполнении работ в соответствии с генеральным разрешением, а также НИР и ОКР, проектно-изыскательных работ можно разделить на относящиеся к конкретной работе или накладным расходам, а также на завершенные или незавершенные работы.

Расходы при изготовлении готовой продукции можно условно разделить на прямые расходы, относящиеся к конкретному наименованию, и накладные расходы, которые требуется распределить по методу, определенному в учетной политике. Готовая продукция может быть реализована в месяце, когда фактическая себестоимость еще не полностью сформирована, также возможен незавершенный производственный цикл при изготовлении.

Понятие реализации товара бюджетным учетом не определено.

Услуги попадают в категорию реализованных после подписания акта приемки выполненных работ или приказа на отчисление. Или по методу признания расходов, определенному в учетной политике. Выбор остается за учреждением, в зависимости от определения доходов расходы определяются: ежемесячно, ежеквартально или по окончании семестра или окончании учебного года, то есть по этапности, определенной в договоре с обучающимся.

В состав затрат на оказание платных образовательных услуг включаются все расходы, связанные с этой деятельностью, которые классифицируются в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации.

Исходя из специфики внебюджетной деятельности государственных образовательных учреждений и действующего законодательства, можно выделить те подстатьи расходов, которые для них характерны:

- 211 "Заработная плата" - расходы по оплате труда на основе договоров (контрактов) с сотрудниками, которые производят продукцию, выполняют работы и оказывают услуги в рамках внебюджетной деятельности по должностным окладам, тарифным ставкам Единой тарифной сетки, почасовой оплате; надбавки таким сотрудникам за ученые степени, ученые звания, работу в ночное время, праздничные и выходные дни; другие надбавки сотрудникам за увеличение объема работ, связанного с организацией внебюджетной деятельности; оплата ежегодных отпусков, учебных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с действующим законодательством; оплата за период обучения работников, направленных на повышение квалификации, дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей, дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемых работникам - донорам крови; выплата пособия за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания или полученной травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) самого работника; другие аналогичные расходы.

- 212 "Прочие выплаты" - суточные при служебных командировках, связанных с внебюджетной деятельностью; компенсации за приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий профессорско-преподавательскому составу, работающему в рамках внебюджетной деятельности; другие аналогичные расходы.

- 213 "Начисления на оплату труда" - расходы по оплате государственными образовательными учреждениями единого социального налога, взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по оплате труда штатных сотрудников, работающих в рамках внебюджетной деятельности;

расходы, осуществляемые учреждениями в рамках государственного социального страхования за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации штатным работникам, которые в том числе включают в себя пособия:

- по временной нетрудоспособности (начиная с третьего дня), осуществляемые за счет средств Фонда социального страхования РФ;

- по беременности и родам;

- единовременные пособия при рождении ребенка;

- возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальные пособия на погребение;

- женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в соответствии с Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей";

уплата налога на доходы физических лиц с пособий по временной нетрудоспособности, за исключением пособий за первые два дня временной нетрудоспособности, оплачиваемых за счет средств работодателя.

- 221 "Услуги связи" - расходы государственного образовательного учреждения по оплате договоров на оказание услуг связи для обеспечения внебюджетной деятельности, в том числе за предоставление телефонных и телеграфных каналов связи, каналов передачи данных (информации); аренды технических средств телефонной, документальной связи; соединительных, специальных и прямых линий связи; сотовой, пейджинговой связи; подключения и использования сети Интернет; доступа к телефонной сети (установка телефонов и других средств связи); междугородних и международных соединений, местного телефонного соединения (абонентская и повременная оплата); радиосвязи, мобильных телесистем документальной электросвязи и других средств связи; пересылку почтовых отправлений (в том числе оплата услуг фельдъегерской и специальной связи); другие аналогичные расходы.

- 222 "Транспортные услуги" - расходы государственного образовательного учреждения по оплате договоров на оказание транспортных услуг в целях обеспечения внебюджетной деятельности, в том числе за наем транспортных средств, услуги по пассажирским и грузовым перевозкам; оплата проезда по служебным командировкам и другие аналогичные расходы.

- 223 "Коммунальные услуги" - расходы государственного образовательного учреждения по оплате договоров на оказание коммунальных услуг для обеспечения внебюджетной деятельности, в том числе за отопление помещений и использование пара на технологические цели, горячее водоснабжение, потребление газа и электроэнергии, водоснабжение, канализацию и другие аналогичные расходы.

- 224 "Арендная плата за пользование имуществом" - расходы государственного образовательного учреждения по оплате арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды (субаренды) имущества в целях обеспечения внебюджетной деятельности.

- 225 "Услуги по содержанию имущества" - расходы государственного образовательного учреждения по оплате договоров на оказание услуг, связанных с содержанием нефинансовых активов, находящихся в оперативном управлении или аренде для обеспечения внебюджетной деятельности, в том числе за содержание в чистоте помещений, зданий и иного имущества (уборка, вывоз мусора, дезинфекция, санитарно-гигиеническое обслуживание) и другие аналогичные расходы.

- 226 "Прочие услуги" - расходы государственного образовательного учреждения по оплате договоров на оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221 - 225 для обеспечения внебюджетной деятельности, в том числе за научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, по договорам комиссии, поручения, вневедомственную, охранную и пожарную сигнализацию, наем жилых помещений при служебных командировках, услуги по изготовлению бланков, в области информационных технологий, другие аналогичные расходы.

- 290 "Прочие расходы" - расходы на уплату налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемые в состав расходов. Указанные статьи формируют часть стоимости услуг, которые включаются в расходы по факту начисления, и подлежат оплате. В состав расходов на оказание платных образовательных услуг включаются расходы, которые не связаны с движением денежных средств в текущем периоде. Они осуществляются в рамках двух операций сектора государственного управления:

- 271 "Амортизация основных средств и нематериальных активов" - часть стоимости основных средств и нематериальных активов в виде амортизационных отчислений ежемесячно включается в стоимость продукции, работ и услуг в рамках внебюджетной деятельности.

- 272 "Расходование материальных запасов" - ежемесячно в стоимость продукции, работ и услуг включается стоимость израсходованных для их изготовления или выполнения материалов или стоимость материалов, использованных для организации процесса управления внебюджетной деятельностью.

В рамках внебюджетной деятельности по оказанию платных образовательных услуг расходы можно разделить на основные и накладные.

В состав основных расходов включаются расходы, непосредственно связанные с оказанием образовательных услуг:

- расходы на оплату труда профессорско-преподавательского состава, участвующего в оказании образовательных услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- расходы на оплату служебных командировок профессорско-преподавательского состава, необходимых для осуществления учебного процесса;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым для организации учебного процесса (например, мебель и компьютеры в учебных аудиториях).

К накладным относятся расходы, связанные с организацией и обслуживанием образовательного процесса:

- расходы на оплату труда административно-управленческого персонала, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- расходы на оплату служебных командировок административно-управленческого персонала;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым для управления образовательным учреждением (например, мебель и компьютеры в бухгалтерии).

Деление на основные и накладные расходы для каждого структурного подразделения государственного образовательного учреждения должно быть закреплено в учетной политике. При этом сумма накладных расходов, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного периода. Основные расходы относятся к расходам текущего отчетного периода по мере реализации образовательных услуг, то есть основные расходы относятся к расходам на реализацию образовательных услуг по мере их реализации (в соответствии с принятой учетной политикой: равномерно, то есть ежемесячно, либо по окончании учебного года, семестра, а также при отчислении студентов, в зависимости от условий заключенных договоров со студентами, учащимися).

При выполнении работ расходы принимаются на уменьшение доходов текущего периода в соответствии с датой подписания актов на выполненные работы. При реализации готовой продукции, материальных запасов их списание осуществляется по дате передачи, дате отгрузки согласно накладной на отпуск готовой продукции, материальных запасов.

Особенности бюджетного учета по отражению операций

по оказанию платных образовательных услуг

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |              Операция          |План счетов по Инструкции N 25н|
   |                                +———————————————T———————————————+
   |                                |     Дебет     |    Кредит     |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |                 1              |       2       |       3       |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Поступили средства за обучение  |  2 20104 510  |  2 20503 660  |
   |(аванс, предоплата)             |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Сдана выручка в банк (средства  |  2 21003 830  |  2 20104 610  |
   |из кассы зачислены в ОФК, но на |               |               |
   |лицевой счет бюджетополучателя  |               |               |
   |не поступили)                   |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Поступили средства на лицевой   |  2 20101 510  |  2 21003 730  |
   |счет бюджетополучателя          |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Списаны на расходы основные     |  2 10604 340  |  2 10106 410  |
   |средства стоимостью до          |     (271)     |  2 10104 410  |
   |1000 руб., используемые при     |               |  2 10109 410  |
   |оказании услуг по платному      |               |               |
   |обучению                        |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Начислена амортизация           |  2 10604 340  |  2 10401 410  |
   |по основным средствам стоимостью|     (271)     |       —       |
   |более 1000 руб., используемым   |               |  2 10407 410  |
   |при оказании услуг по платному  |               |               |
   |обучению, а также амортизация   |               |               |
   |на основные средства стоимостью |               |               |
   |свыше 10 000 руб. по нормам,    |               |               |
   |установленным постановлением    |               |               |
   |Правительства РФ, с учетом      |               |               |
   |особенностей                    |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Куплены материалы для проведения|  2 10506 340  |  2 30222 730  |
   |платного обучения с учетом НДС  |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Перечислены деньги поставщикам  |  2 30222 830  |  2 20101 610  |
   |за материалы                    |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Списана стоимость материалов на |  2 10604 340  |  2 10506 440  |
   |расходы с учетом НДС            |     (272)     |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Начислена заработная плата      |  2 10604 340  |  2 30201 730  |
   |работникам, преподавателям      |     (211)     |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Начислены прочие выплаты        |  2 10604 340  |  2 30202 730  |
   |                                |     (212)     |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Начислен ЕСН                    |  2 10604 340  |  2 30302 730  |
   |                                |     (213)     |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Начислены взносы на  страхование|  2 10604 340  |  2 30306 730  |
   |от несчастных случаев           |     (213)     |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Списана стоимость коммунальных  |  2 10604 340  |  2 30206 730  |
   |услуг на расходы по платному    |     (223)     |               |
   |обучению (включая НДС)          |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Оплачены коммунальные услуги    |  2 30206 830  |  2 20101 610  |
   |с учетом НДС                    |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |По дате признания доходов       |  2 20503 560  |  2 40101 130  |
   |начислен доход от рыночных      |               |               |
   |продаж услуг по платному        |               |               |
   |обучению (согласно учетной      |               |               |
   |политике)                       |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |По дате признания расходов      |  2 40101 130  |  2 10604 440  |
   |списываются расходы по платному |               |               |
   |обучению (согласно учетной      |               |               |
   |политике)                       |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Перечислен налог на прибыль из  |  2 30303 830  |  2 20101 610  |
   |данных налогового учета         |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Начислен налог на прибыль       |  2 40101 130  |  2 30303 730  |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |В конце года закрываются доходы |  2 40101 130  |  2 40103 000  |
   |отчетного периода на финансовые |               |               |
   |результаты прошлых периодов     |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Использован доход прошлых лет   |  2 40101 200  |  2 30201 730  |
   |(прибыль) на выплату премий и на|               |  2 30302 730  |
   |расходы (согласно смете), не    |               | и разные счета|
   |принимаемые в целях             |               |               |
   |налогообложения                 |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Списание (распределение)        |  2 10604 340  |  2 10604 440  |
   |накладных расходов              |               |               |
   L————————————————————————————————+———————————————+————————————————
   

Л.П.Воробьева Руководитель рабочей группы по разработке отраслевых стандартов по бюджетному учету для учреждений, подведомственных Федеральному агентству по образованию Подписано в печать 25.04.2007 ————