"Ваш бюджетный учет", 2007, N 5

Вопрос: Предприятие, финансируемое за счет бюджета (но ведущее предпринимательскую деятельность путем сдачи в аренду помещений), согласно действующему на предприятии коллективному договору производит своим сотрудникам и пенсионерам, ушедшим на пенсию с предприятия, следующие выплаты: работникам - оплата дополнительных отпусков, компенсации на путевки, различные виды материальной помощи, пенсионерам - единовременное пособие при уходе на пенсию, доплата к пенсии неработающим пенсионерам, премии к праздникам и юбилеям. Признаются ли такие выплаты объектом налогообложения единым социальным налогом?

Ответ: Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (с изм. и доп., далее - Кодекс) определено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Организации, финансируемые за счет бюджета, и ведущие предпринимательскую деятельность, должны в силу действующего законодательства вести раздельный учет по всем видам деятельности, в том числе по предпринимательской.

В соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления единого социального налога под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, можно понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл. 25 Кодекса.

Таким образом, у организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, налогообложение единым социальным налогом выплат в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (оплата дополнительных отпусков, различные виды материальной помощи, единовременное пособие при уходе на пенсию, премии к праздникам и юбилеям и иные аналогичные выплаты) следует производить с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.

Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" из текста ст. 236 Кодекса исключен абзац, касающийся выплат в виде материальной помощи и иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Таким образом, любые выплаты, производимые как в денежной, так и в натуральной формах в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым или гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договором, не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом.

А.В.Иванова

Советник государственной

гражданской службы 3 класса

Подписано в печать

25.04.2007

————