"Ваш бюджетный учет", 2007, N 5

УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ

(Продолжение. Начало см. "Ваш бюджетный учет", 2007, N N 3, 4)

В соответствии со ст. 137 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) удержания из заработной платы работников по инициативе работодателя могут быть произведены только в следующих случаях:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, переводом на другую работу в другую местность или в иных случаях;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

На основании ст. 248 ТК РФ с заработной платы работника могут также производиться удержания суммы причиненного им ущерба, не превышающего среднего месячного заработка.

Для осуществления удержаний администрация учреждения в месячный срок (соответственно - со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности; или неправильно начисленных сумм, иных выплат - со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба) должна издать соответствующее письменное распоряжение. Исключение составляют случаи производства удержаний за неотработанные дни отпуска, которые могут производиться без издания соответствующего распоряжения, хотя на практике такого рода документы все же издаются.

Необходимо также учитывать, что ст. 137 ТК РФ в качестве условия для осуществления соответствующих удержаний предусматривает согласие самого работника с основанием и размером удержания. Ведь если работник оспаривает это, удержания могут быть произведены только в судебном порядке. Но, опять же, и в данном случае имеется исключение из правил - удержания в погашение причиненного работодателю ущерба могут быть произведены в пределах среднемесячного заработка сотрудника и без его согласия.

Во всех случаях ежемесячные удержания, производимые по инициативе администрации, не должны превышать 20% заработной платы, начисленной работнику за соответствующий месяц, но за вычетом исчисленного к удержанию налога на доходы физических лиц.

Однако вместе с тем не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. А при осуществлении наряду с удержаниями по инициативе администрации организации обязательных удержаний должны быть соблюдены дополнительные ограничения сумм максимально разрешенных удержаний. Так, при производстве по инициативе работодателя одновременно удержаний алиментов на содержание несовершеннолетних детей, в возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица, в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца и (или) в возмещение ущерба, причиненного преступлением, общий размер удержаний не может превышать 70%. При осуществлении удержаний по иным исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы.

Удержание сумм аванса, выданного

в счет причитающейся заработной платы

В соответствии с требованиями ст. 136 ТК РФ на работодателей возлагаются обязанности по своевременному производству расчетов с работниками по оплате труда, а также по информированию получателей о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний и об общей денежной сумме, подлежащей выплате на руки.

Для отдельных категорий работников федеральными законами могут устанавливаться иные сроки выплаты заработной платы. Однако до настоящего времени каких-либо нормативных актов, определяющих иные сроки производства выплат в пользу работников, не принято и к принятию не намечается.

При совпадении установленного дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы должна производиться накануне этого дня.

Положения о выплате заработной платы не реже двух раз в месяц не может быть нарушены какими-либо локальными нормативными актами учреждения, в том числе и по просьбе или, например, по требованию трудового коллектива или отдельных работников. В любом случае заработная плата должна выплачиваться ежемесячно и не менее двух раз в месяц.

Как указано в Письме Роструда России от 1 марта 2007 г. N 472-6-0, выплата заработной платы один раз в месяц является нарушением трудового законодательства. При этом заявление работника о согласии получать заработную плату один раз в месяц не освобождает работодателя от установленной законодательством ответственности.

Требования ст. 136 ТК РФ в полной мере распространяются и на бюджетные учреждения, получающие финансирование один раз в месяц. В связи с этим для производства своевременных расчетов бюджетные учреждения должны располагать временным остатком средств на лицевом счете по учету бюджетных средств, открытых в органах федерального казначейства.

Больше всего вопросов возникает с выплатой бюджетными учреждениями заработной платы в начале января. Проблема обеспечения своевременности расчетов в указанный период времени связана с тем, что по итогам исполнения бюджетного года остатки всех бюджетных средств должны быть сданы в доход бюджета, а ближайшее финансирование фактически может поступить только в конце января. Однако, несмотря на принятую в Российской Федерации схему доведения бюджетных средств, их отсутствие для выплаты заработной платы не может считаться основанием для исключения ответственности работодателя за несвоевременную выплату заработной платы.

В целях реализации требований трудового законодательства о производстве расчетов не реже двух раз в месяц учреждения вправе прибегнуть к авансовой или безавансовой форме расчетов.

При авансовой форме расчетов за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц. Никакие удержания и начисления на социальное страхование (единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) при этом не производятся.

При использовании авансовой формы конкретные дни выплаты заработной платы за первую половину месяца (аванса) и за вторую половину месяца определяются соглашением между администрацией учреждения и представительным органом работников. Эти даты фиксируются в правилах внутреннего трудового распорядка, в коллективном или трудовом договоре.

Размер аванса и срок его выплаты определяются в коллективном договоре или непосредственно в трудовых договорах с работниками. По сложившейся практике размер аванса рекомендуется устанавливать на уровне, не превышающем месячной тарифной ставки (должностного оклада), исчисленной исходя из количества отработанного до дня выплаты аванса рабочего времени (для рабочих-сдельщиков - выполненного объема работ). В связи с этим заполнение и представление в бухгалтерию табелей выхода на работу должно производиться дважды в месяц - до установленных дат выплаты аванса за первую половину месяца и выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

Как указано в Письме Роструда России от 8 сентября 2006 г. N 1557-6 размер аванса в счет заработной платы работников за первую половину месяца определяется соглашением администрации предприятия (организации) с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора, однако минимальный размер аванса за первую половину месяца должен быть не ниже тарифной ставки работника за фактически отработанное время. Исходя из этого, при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу).

В бюджетном учете согласно Инструкции по бюджетному учету (утв. Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н, далее - Инструкция по бюджетному учету) при выплате сумм аванса за первую половину месяца оформляется запись:

- в части бюджетной деятельности

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30201 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности по|
   |        |             |заработной плате"                        |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 20104 610 |"Выбытия из кассы"                       |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- в части деятельности, приносящей доход

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 2 30201 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности по|
   |        |             |заработной плате"                        |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 2 20104 610 |"Выбытия из кассы"                       |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

В дальнейшем при расчете заработной платы за вторую половину месяца определяются суммы оплаты труда за весь месяц, производится отнесение их за счет соответствующих источников, а сумма, причитающаяся к выдаче, определяется уже за минусом суммы аванса, выданного за первую половину месяца. Такие удержания допускаются ст. 137 ТК РФ.

Пример 12. Работнику бюджетного учреждения за первую половину месяца начислен и выдан аванс в размере 3000 руб. Всего за данный месяц работнику начислено заработной платы на сумму 8200 руб., с которых удержан налог на доходы в размере 1066 руб. Все суммы начислены в рамках основной бюджетной деятельности учреждения. В бюджетном учете должны быть оформлены следующие записи:

- при выплате аванса за первую половину месяца (начисление аванса в учете не отражается) - 3000 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30201 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности по|
   |        |             |заработной плате"                        |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 20104 610 |"Выбытия из кассы"                       |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- при начислении и выплате заработной платы за вторую половину месяца - 8200 руб. (на сумму начисленной заработной платы за месяц)

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 40101 211 |"Расходы по заработной плате"            |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30201 730 |"Увеличение кредиторской задолженности по|
   |        |             |заработной плате"                        |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму исчисленного к удержанию налога на доходы физических лиц - 1066 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30201 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности по|
   |        |             |заработной плате"                        |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30301 730 |"Увеличение кредиторской задолженности по|
   |        |             |налогу на доходы физических лиц"         |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму заработной платы, выданной на руки работнику за вычетом ранее выданного аванса за первую половину месяца, - 4134 руб. (8200 руб. - 1066 руб. - 3000 руб.)

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30201 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности по|
   |        |             |заработной плате"                        |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 20104 610 |"Выбытия из кассы"                       |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Во всех случаях суммы выплаченного аванса за первую половину месяца подлежат удержанию без ограничения какими-либо размерами.

При безавансовой форме расчетов, как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное рабочее время, выполненный объем работ, с расчетом установленных удержаний, в том числе налога на доходы физических лиц. Начисление сумм единого социального налога может производиться в общеустановленном порядке, до 15-го числа следующего месяца. Применение безавансовой формы требует дополнительных затрат времени работников бухгалтерий и отделов труда, в связи с чем своего применения на практике она не нашла.

Срок выплаты заработной платы за вторую половину месяца, при использовании обеих схем расчетов по оплате труда, рекомендуется устанавливать до 15-го числа следующего месяца. Поскольку до этого срока в обязательном порядке, вне зависимости от того, выплачена зарплата или нет, должны быть перечислены по принадлежности суммы единого социального налога (п. 3 ст. 243 НК РФ), а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Уплата данных обязательных платежей с выплат за первую половину месяца, как отмечалось выше, законодательно не установлена.

Налог на доходы физических лиц в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ должен быть перечислен не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату самого дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета физических лиц - получателей либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Исчисление и уплата налога с выплат за первую половину месяца (включая случаи применения безавансовой системы расчетов) действующим законодательством не предусмотрена. Таким образом, положения действующего законодательства о сроках уплаты налога на доходы на принятие решения об установлении даты выплаты заработной платы повлиять не могут.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" должны уплачиваться в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

С целью обеспечить своевременную уплату страховых взносов дата выплаты заработной платы за вторую половину месяца должна быть максимально приближена к 15-му числу, ведь в указанный срок в обязательном порядке должны быть уплачены единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Удержание неизрасходованных и своевременно

не возвращенных сумм, полученных под отчет

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета Директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40) денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки.

При этом не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который средства были выданы, или в трехдневный срок по возвращении из командировки, подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию учреждения авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

В случае нарушения работником установленного порядка использования средств, полученных под отчет (невозвращения сумм и непредставления оправдательных документов об израсходованных суммах), учреждение вправе произвести удержания таких сумм из подлежащих ему к выплате, о чем издается приказ администрации.

При этом в соответствии со ст. 137 ТК РФ администрация вправе издать приказ об удержании невозвращенных сумм не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса. Это возможно только в случае, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В таком приказе оговариваются размеры удержаний и указываются нарушенные положения действующего в учреждении порядка использования подотчетных средств.

Если работник оспаривает основание или размер удержания, спор подлежит рассмотрению в комиссии по трудовым спорам или в судебных органах.

В бухгалтерском учете расчеты по удержанию невозвращенных подотчетных сумм в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету оформляются следующими записями (на примере расчетов с командированным сотрудником):

- на суммы наличных денежных средств, выданных подотчетному лицу из кассы учреждения на оплату суточных за дни служебной командировки

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  20802 560  |"Увеличение дебиторской задолженности    |
   |        |     <1>     |подотчетных лиц по прочим выплатам"      |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  20104 610  |"Выбытия из кассы"                       |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Здесь и далее перед номером счета аналитического учета (если не указано) в части бюджетной деятельности применяется "1", в части деятельности, приносящей доход, - "2"; в части деятельности со средствами во временном распоряжении - "3".

- на суммы наличных денежных средств, выданных подотчетному лицу из кассы учреждения на расходы по оплате проезда к месту командировки и обратно

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  20805 560  |"Увеличение дебиторской задолженности    |
   |        |             |подотчетных лиц по оплате транспортных   |
   |        |             |услуг"                                   |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  20104 610  |"Выбытия из кассы"                       |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на суммы наличных денежных средств, выданных подотчетному лицу из кассы учреждения на расходы по оплате найма жилого помещения и иных услуг

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  20809 560  |"Увеличение дебиторской задолженности    |
   |        |             |подотчетных лиц по оплате прочих услуг"  |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  20104 610  |"Выбытия из кассы"                       |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму расходов согласно авансовому отчету и приложенных к нему документов в части суточных, подлежащих выплате подотчетному лицу

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  40101 212  |"Расходы по прочим выплатам"             |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  20802 660  |"Уменьшение дебиторской задолженности    |
   |        |             |подотчетных лиц по прочим выплатам"      |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- одновременно в части расходов по бюджетной деятельности приняты бюджетных обязательств текущего года по расходам за счет прочих выплат

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 50103 212 |"Лимиты бюджетных обязательств           |
   |        |             |получателей бюджетных средств по расходам|
   |        |             |за счет прочих выплат"                   |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 50201 212 |"Принятые бюджетные обязательства        |
   |        |             |текущего года за счет прочих выплат"     |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму расходов согласно авансовому отчету и приложенных к нему документов в части подлежащих возмещению подотчетному лицу расходов на проезд к месту командировки и обратно

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  40101 222  |"Расходы на транспортные услуги"         |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  20805 660  |"Уменьшение дебиторской задолженности    |
   |        |             |подотчетных лиц по оплате транспортных   |
   |        |             |услуг"                                   |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- одновременно в части расходов по бюджетной деятельности принятие бюджетных обязательств текущего года по расходам на оплату транспортных услуг

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 50103 222 |"Лимиты бюджетных обязательств           |
   |        |             |получателей бюджетных средств по расходам|
   |        |             |за счет транспортных услуг"              |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 50201 222 |"Принятые бюджетные обязательства        |
   |        |             |текущего года за счет транспортных услуг"|
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму расходов согласно авансовому отчету и приложенных к нему документов в части подлежащих возмещению подотчетному лицу расходов по найму жилого помещения и оплате иных услуг

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  40101 226  |"Расходы на прочие услуги"               |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  20809 660  |"Уменьшение дебиторской задолженности    |
   |        |             |подотчетных лиц по оплате прочих услуг"  |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- одновременно в части расходов по бюджетной деятельности принятие бюджетных обязательств текущего года по расходам на оплату прочих услуг

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 50103 226 |"Лимиты бюджетных обязательств           |
   |        |             |получателей бюджетных средств по расходам|
   |        |             |за счет прочих услуг"                    |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 50201 226 |"Принятые бюджетные обязательства        |
   |        |             |текущего года за счет прочих услуг"      |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму удержаний в счет невозвращенного остатка подотчетных сумм

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  30201 830  |Уменьшение кредиторской задолженности по |
   |        |             |заработной плате"                        |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  30403 730  |"Увеличение кредиторской задолженности по|
   |        |             |удержаниям из оплаты труда"              |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму произведенных удержаний, подлежащих зачету в счет невозвращенных подотчетных сумм по оплате суточных

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  30403 830  |"Уменьшение кредиторской задолженности по|
   |        |             |удержаниям из оплаты труда"              |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  20802 660  |"Уменьшение дебиторской задолженности    |
   |        |             |подотчетных лиц по прочим выплатам"      |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму произведенных удержаний, подлежащих зачету в счет невозвращенных подотчетных сумм по оплате расходов по проезду к месту командировки и обратно

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  30403 830  |"Уменьшение кредиторской задолженности по|
   |        |             |удержаниям из оплаты труда"              |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  20805 660  |"Уменьшение дебиторской задолженности    |
   |        |             |подотчетных лиц по оплате транспортных   |
   |        |             |услуг"                                   |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму произведенных удержаний, подлежащих зачету в счет невозвращенных подотчетных сумм по оплате расходов по проезду к месту командировки и обратно

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  30403 830  |"Уменьшение кредиторской задолженности по|
   |        |             |удержаниям из оплаты труда"              |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  20809 660  |"Уменьшение дебиторской задолженности    |
   |        |             |подотчетных лиц по оплате прочих услуг"  |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Если удержания в погашение невозвращенных сумм авансов осуществляются одновременно с производством других удержаний по инициативе администрации, их общий размер не должен превышать 20%. Если удержания производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, то общий размер всех удержаний не должен превышать 50%, а при удержании алиментов на несовершеннолетних детей, сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещения за ущерб, причиненный преступлением - 70% (ст. 138 ТК РФ; ст. 66 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Пример 13. Работнику учреждения выдано на оплату расходов по служебной командировки под отчет 15 600 руб., в том числе на оплату суточных - 500 руб., на оплату проживания - 8200 руб., на оплату проезда - 6900 руб.

После возвращения из командировки отчет об использовании полученных подотчетных сумм работником в установленный срок представлен не был, в связи с чем администрацией издан приказ об удержании сумм из заработной платы работника. Работник с основанием и размером удержаний согласен, о чем свидетельствует его роспись под копией приказа.

Всего за отчетный месяц ему начислена заработная плата в размере 7500 руб., с которых удержан налог на доходы в размере 850 руб. Сумма, которая может быть удержана с начисленной заработной платы в возмещение остатка невозвращенных подотчетных сумм, составит 1330 руб. (7500 руб. - 850 руб.) x 20%). Оставшаяся сумма будет удержана с последующих выплат заработной платы.

Все расходы и начисления произведены в части основной деятельности учреждения.

В бюджетном учете оформляются следующие записи:

- на выданные под отчет суммы в части оплаты суточных - 500 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 20802 560 |"Увеличение дебиторской задолженности    |
   |        |             |подотчетных лиц по прочим выплатам"      |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 20104 610 |"Выбытия из кассы"                       |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на выданные под отчет суммы в части оплаты проезда к месту командировки и обратно - 6900 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |1 20805 560  |"Увеличение дебиторской задолженности    |
   |        |             |подотчетных лиц по оплате транспортных   |
   |        |             |услуг"                                   |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |1 20104 610  |"Выбытия из кассы"                       |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на выданные под отчет суммы в части оплаты проживания в командировке - 8200 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 20809 560 |"Увеличение дебиторской задолженности    |
   |        |             |подотчетных лиц по оплате прочих услуг"  |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 20104 610 |"Выбытия из кассы"                       |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму начисленной заработной платы за месяц - 7500 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 40101 211 |"Расходы по заработной плате"            |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30201 730 |"Увеличение кредиторской задолженности по|
   |        |             |заработной плате"                        |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму исчисленного к удержанию налога на доходы физических лиц - 850 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30201 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности по|
   |        |             |заработной плате"                        |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30301 730 |"Увеличение кредиторской задолженности по|
   |        |             |налогу на доходы физических лиц"         |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму удержаний за текущий месяц в счет невозвращенного остатка подотчетных сумм - 1330 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30201 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности по|
   |        |             |заработной плате"                        |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30403 730 |"Увеличение кредиторской задолженности по|
   |        |             |удержаниям из оплаты труда"              |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму произведенных удержаний, подлежащих зачету в счет невозвращенных подотчетных сумм по оплате суточных (очередность зачета - в первую очередь в зачет сумм по суточным или др. - определяется самостоятельно учреждением) - 500 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30403 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности по|
   |        |             |удержаниям из оплаты труда"              |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 20802 660 |"Уменьшение дебиторской задолженности    |
   |        |             |подотчетных лиц по прочим выплатам"      |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму произведенных удержаний, подлежащих зачету в счет невозвращенных подотчетных сумм по оплате расходов по проезду к месту командировки и обратно (остаток к возмещению за счет последующих удержаний - 6070 руб. (6900 руб. - 830 руб.) - 830 руб. (1330 руб. - 500 руб.)

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30403 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности по|
   |        |             |удержаниям из оплаты труда"              |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 20805 660 |"Уменьшение дебиторской задолженности    |
   |        |             |подотчетных лиц по оплате транспортных   |
   |        |             |услуг"                                   |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

В следующие месяцы удержания невозвращенных сумм составят 14 270 руб. (15 600 руб. - 1330 руб.), в том числе в зачет подотчетных сумм по оплате проезда - 6070 руб. и в зачет подотчетных сумм по оплате проживания - 8200 руб.

В части удержанных сумм учреждению следует подать заявление в орган казначейства о восстановлении кассовых расходов по оплате "командировочных" расходов за счет расходов на выплату заработной платы.

Так, в части удержаний за текущий месяц восстановленные суммы оформляются следующими записями по счетам учета:

- на сумму восстановленных кассовых расходов по оплате суточных - 500 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30405 212 |"Расчеты по платежам из бюджета с        |
   |        |             |органами, организующими исполнение       |
   |        |             |бюджетов, по прочим выплатам"            |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30405 211 |"Расчеты по платежам из бюджета с        |
   |        |             |органами, организующими исполнение       |
   |        |             |бюджетов, по заработной плате"           |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму восстановленных кассовых расходов по оплате проезда к месту командировки и обратно - 830 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30405 222 |"Расчеты по платежам из бюджета с        |
   |        |             |органами, организующими исполнение       |
   |        |             |бюджетов, по оплате транспортных услуг"  |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30405 211 |"Расчеты по платежам из бюджета с        |
   |        |             |органами, организующими исполнение       |
   |        |             |бюджетов, по заработной плате"           |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Удержание излишне выплаченной заработной платы

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении законодательства), в соответствии со ст. 137 ТК РФ не может быть с него взыскана, за исключением следующих случаев:

- счетной ошибки;

- при признании органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

- причиной излишней выплаты явились неправомерные действия работника, установленные судом.

В остальных случаях излишне начисленные в результате неправильного применения законодательства и выплаченные суммы могут быть возмещены только самим работником путем внесения денежных средств в кассу (на расчетный счет).

О взыскании излишне выплаченной заработной платы (только в вышерассмотренных случаях) администрация вправе издать соответствующий приказ не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленной выплаты. При несоблюдении данных сроков удержание возможно только с согласия работника.

В бюджетном учете суммы удержанной излишне начисленной и выплаченной по причине счетной ошибки заработной платы рекомендуется оформлять следующими записями:

- на сумму исчисленных к удержанию сумм, излишне выплаченных работнику, в части выплат, относимых на подстатью 211 "Заработная плата" ЭКР

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  30201 830  |"Уменьшение кредиторской задолженности по|
   |        |             |заработной плате"                        |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  30403 730  |"Увеличение кредиторской задолженности по|
   |        |             |удержаниям из оплаты труда"              |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму исчисленных к удержанию сумм, излишне выплаченных работнику, в части выплат, относимых на подстатью 212 "Прочие выплаты" ЭКР

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  30202 830  |"Уменьшение кредиторской задолженности по|
   |        |             |прочим выплатам"                         |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  30403 730  |"Увеличение кредиторской задолженности по|
   |        |             |удержаниям из оплаты труда"              |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму удержаний, зачтенных в счет излишне выплаченных сумм, в части выплат, относимых на подстатью 211 ЭКР

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  30403 830  |"Уменьшение кредиторской задолженности по|
   |        |             |удержаниям из оплаты труда"              |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  40101 211  |"Расходы по заработной плате"            |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму удержаний, зачтенных в счет излишне выплаченных сумм, в части выплат, относимых на подстатью 212 ЭКР

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  30403 830  |"Уменьшение кредиторской задолженности по|
   |        |             |удержаниям из оплаты труда"              |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  40101 212  |"Расходы по прочим выплатам"             |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на суммы, удержанные в счет излишне выплаченной в прошлые годы заработной платы, перечисленные в доход соответствующего бюджета

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 21002 130 |"Расчеты с органами, организующими       |
   |        |             |исполнение бюджетов по поступившим в     |
   |        |             |бюджет доходам от рыночных продаж готовой|
   |        |             |продукции, работ, услуг"                 |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30405 211 |"Расчеты по платежам из бюджета с        |
   |  Или   |             |органами, организующими исполнение       |
   |        |             |бюджетов, по заработной плате"           |
   | Кредит | 2 20101 610 |"Выбытия денежных средств учреждения с   |
   |        |             |банковских счетов"                       |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

При удержании излишне выплаченной в результате счетных ошибок заработной платы необходимо соблюдать установленные ограничения удерживаемых сумм, о которых говорилось выше:

- не более 20% сумм, причитающихся к выплате работнику (при производстве удержаний наряду с другими удержаниями по инициативе администрации общий размер удержаний также не должен превышать 20%);

- если удержания производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, общий размер всех удержаний не должен превышать 50% сумм, причитающихся к выплате работнику;

- если удержания производятся наряду с удержаниями алиментов на несовершеннолетних детей, сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещения за ущерб, причиненный преступлением, общий размер всех удержаний не должен превышать 70% сумм, причитающихся к выплате работнику (ст. 138 ТК РФ).

Удержания за неотработанные дни

предоставленного авансом отпуска

В соответствии со ст. 137 ТК РФ с выплачиваемой в пользу увольняемого работника суммы заработной платы должны быть произведены удержания за неотработанные дни предоставленного авансом оплачиваемого отпуска. То есть если работнику до истечения 11 месяцев работы в соответствующем году предоставлен оплачиваемый ежегодный отпуск, а после этого работник уволится с работы, с него должны быть удержаны суммы среднего заработка за те дни отпуска, которые приходятся на период после даты увольнения и до истечения 11 месяцев года, за который был предоставлен оплачиваемый отпуск.

Удержание не производится, если увольнение осуществляется по следующим основаниям:

- по п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ "отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы";

- п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ "ликвидация организации";

- п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ "сокращение численности или штата работников организации";

- п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ "смена собственника имущества организации";

- по п. 1 ст. 83 ТК РФ "призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу";

- по п. 2 ст. 83 ТК РФ "восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда";

- по п. 5 ст. 83 ТК РФ "признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации";

- по п. 6 ст. 83 ТК РФ "смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим";

- по п. 7 ст. 83 ТК РФ "наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства Российской Федерации или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации".

Число неотработанных до конца года дней предоставленного авансом отпуска указывается в подготовленном кадровыми органами приказе (распоряжении) об увольнении работника.

Если таких данных в представленном в бухгалтерию приказе не имеется, работнику бухгалтерии необходимо обратиться к "Карточке-справке" (форма по ОКУД 0504417) увольняемого сотрудника, в котором совершаются отметки об использовании работником отпуска. В случае, если по результатам такой проверки выяснится, что с работника должны быть произведены удержания за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска, полученный бланк приказа (распоряжения) должен быть передан в кадровую службу для уточнения.

Для расчета суммы удержания бухгалтеру следует необходимо произвести следующие действия:

- подсчитать количество полных месяцев, отработанных работником до конца рабочего года, в счет которого ему авансом был предоставлен оплачиваемый отпуск. При этом остатки дней сверх полных месяцев округляются до полных месяцев по следующим правилам округления: остаток до 14 календарных дней включительно отбрасывается, а остаток от 15 календарных дней и более округляется до полного месяца (на данные правила округления указано в п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 г. N 169, сохранившем свое действие и в современных условиях);

- вычесть количество отработанных месяцев из 11 месяцев (данная величина объясняется тем, что именно по истечении указанного количества месяцев работник приобретает "законное" право на получение отпуска; для педагогических работников это право возникает по истечении 10 месяцев). Далее определяется количество не отработанных месяцев до конца рабочего года, за который работнику был предоставлен авансом оплачиваемый отпуск;

- определить размер удержания как произведение исчисленного среднедневного заработка на количество неотработанных дней отпуска (данная величина в свою очередь определяется исходя из предусмотренной действующим законодательством продолжительности отпуска, 12 месяцев в календарном году и количества неотработанных полных месяцев).

Представляется, что при расчете удержания должен быть принят среднедневной заработок, по которому ранее производился расчет предоставленного работнику авансом отпуска. Новый расчет среднедневного заработка, исходя из расчетного периода, предшествовавшего дню увольнения, производиться не должен. Причина в том, что может возникнуть ситуация, при которой с работника будут удержаны суммы большие, нежели те, которые он получил при оплате предоставленного отпуска. Очевидно, что это неправильно.

Удержания за неотработанные дни отпуска производятся с учетом законодательно предусмотренных ст. 138 ТК РФ ограничений, о которых ранее уже упоминалось: совместно с другими удержаниями по инициативе администрации такие удержания не могут превышать 20% причитающейся работнику суммы заработной платы.

Однако если удержания за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска производятся наряду с удержаниями по исполнительным документам, то общий размер удержаний не может превышать 50%.

Если из заработной платы работника взыскиваются алименты на несовершеннолетних детей, в возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника, в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, в возмещение ущерба, причиненного преступлением, общий размер удержаний совместно с удержаниями по инициативе администрации организации не может превышать 70% заработной платы, причитающейся работнику.

Пример 14. Сотрудник учреждения увольняется с 17 августа 2006 г. по п. 2 ст. 77 ТК РФ в связи с истечением срока действия трудового договора.

Ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 10 января 2006 г. по 9 января 2007 г. был предоставлен работнику в апреле 2006 г. Сумма среднего заработка из расчета среднедневного заработка в 240 руб. составила 6720 руб. (28 календарных дней отпуска x 240 руб.).

При расторжении с работником трудового договора удержания за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска должны быть исчислены в следующем порядке:

- количество полных месяцев, отработанных в текущем рабочем году до дня увольнения, то есть в период с 10 января 2006 г. по 17 августа 2006 г. включительно - 7 месяцев (7 мес. 8 дней, или по правилам округления 7 мес.);

- количество месяцев, не отработанных до истечения 11 мес. текущего рабочего года, - 4 мес. (11 мес. - 7 мес.);

- размер удержания за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска - 2239 руб. 20 коп. (240 руб. x (28 дней / 12 мес. x 4 мес.)), где 240 руб. - размер среднедневного заработка, по которому работнику оплачивался предоставленный авансом отпуск; 28 дней - продолжительность ежегодного отпуска работника; 4 мес. - количество месяцев, не отработанных работником до истечения 11 мес. текущего рабочего года.

Удержания за неотработанные дни отпуска производятся с учетом законодательно предусмотренных ст. 138 ТК РФ ограничений.

Если при увольнении работнику причитаются суммы меньшие, чем исчисленный размер удержания за неотработанные дни отпуска, то удержание может быть произведено частично. Дальнейшие удержания остатка невозмещенной суммы (например, через суд) может не производиться. На это указано в п. 2 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 г. N 169.

Суммы оплаты отпуска и (или) компенсации за неиспользованный отпуск относятся на подстатью 211 "Заработная плата" ЭКР, что и предопределяет порядок отражения удержаний в бюджетном учете:

- на сумму исчисленных к удержанию сумм за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  30201 830  |"Уменьшение кредиторской задолженности по|
   |        |             |заработной плате"                        |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  30403 730  |"Увеличение кредиторской задолженности по|
   |        |             |удержаниям из оплаты труда"              |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на суммы, зачтенные в счет удержаний за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  30403 830  |"Уменьшение кредиторской задолженности по|
   |        |             |удержаниям из оплаты труда"              |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  40101 211  |"Расходы по заработной плате"            |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Следует учитывать, что работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, а также "сезонным" работникам оплачиваемые отпуска или компенсация за неиспользованный отпуск в соответствии со ст. ст. 291 и 295 ТК РФ предоставляются из расчета два рабочих дня за каждый месяц работы. Соответственно, и расчет суммы среднего заработка в части данных лиц должен осуществляться исходя из отработанных в расчетном периоде рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. (Продолжение см. "Ваш бюджетный учет", 2007, N 6) С.Н.Смирнов Консультант Подписано в печать 25.04.2007 ————