"Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2007, N 5

КАК ПОЛУЧИТЬ СОЦИАЛЬНЫЙ ВЫЧЕТ НА ЛЕЧЕНИЕ

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ физические лица, являющиеся плательщиками НДФЛ, имеют право на социальные вычеты по расходам на лечение и приобретение медикаментов.

В этой статье мы расскажем, как получить такие вычеты за 2006 г. и на что следует обратить внимание тем, кто желает получить вычеты на лечение и в 2007 г.

Получение социальных вычетов на лечение по итогам 2006 года

Социальный вычет на лечение, как и социальный вычет на обучение, может быть предоставлен налогоплательщику только в том случае, если он сам обратится с этой целью в налоговую инспекцию: представит налоговую декларацию за 2006 г., напишет заявление на предоставление вычета и на возврат суммы НДФЛ, удержанного с него работодателем (и иными налоговыми агентами), а также приложит необходимые документы.

Подавать такую декларацию можно в любое время. Ведь срок подачи деклараций до 30 апреля 2007 г. распространяется только на тех, кто обязан доплачивать налог, например на индивидуальных предпринимателей или, допустим, на физических лиц, которые в течение 2006 г. продавали ценные бумаги и НДФЛ с данных сделок которых не был удержан налоговыми агентами.

Если же человек хочет получить возврат удержанного из его доходов налога, подать декларацию можно и позже. Единственное ограничение здесь связано со сроками исковой давности - вычеты будут предоставлены, и возврат налога будет осуществлен только за последние три года. Это следует из норм п. 7 ст. 78 НК РФ. Иными словами, подавая налоговые декларации в 2007 г., можно претендовать на вычеты по расходам, осуществленным в 2004, 2005 и 2006 гг., для этого, конечно, нужно подавать декларацию о доходах именно за тот год, когда были осуществлены расходы. А вот вычеты, скажем, за 2002 или 2003 г. налоговая инспекция уже не предоставит.

Что можно предъявить к вычету?

Для начала определимся, какие именно расходы в принципе могут быть предъявлены к вычету.

Во-первых, это расходы на оплату услуг по лечению, предоставляемых медицинскими учреждениями Российской Федерации, включенных в Перечень медицинских услуг, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. В этот Перечень включены:

1) услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи;

2) услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы;

3) услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы;

4) услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях;

5) услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.

Во-вторых, это расходы на приобретение за счет собственных средств налогоплательщика назначенных лечащим врачом медикаментов, включенных в Перечень лекарственных средств, утвержденный тем же Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ максимальная сумма социального налогового вычета на лечение, который может быть предоставлен налогоплательщику по итогам 2006 г., составляет 38 000 руб.

Однако по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень таких дорогостоящих видов лечения также утвержден тем же Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. В данный Перечень включены:

1) хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития);

2) хирургическое лечение тяжелых форм болезней системы кровообращения, включая операции с использованием аппаратов искусственного кровообращения, лазерных технологий и коронарной ангиографии;

3) хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания;

4) хирургическое лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата, в том числе с использованием эндолазерных технологий;

5) хирургическое лечение тяжелых форм болезней нервной системы, включая микронейрохирургические и эндовазальные вмешательства;

6) хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения;

7) эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах;

8) трансплантация органов (комплекса органов), тканей и костного мозга;

9) реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов;

10) реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции;

11) терапевтическое лечение хромосомных нарушений и наследственных болезней;

12) терапевтическое лечение злокачественных новообразований щитовидной железы и других эндокринных желез, в том числе с использованием протонной терапии;

13) терапевтическое лечение острых воспалительных полиневропатий и осложнений миастении;

14) терапевтическое лечение системных поражений соединительной ткани;

15) терапевтическое лечение тяжелых форм болезней органов кровообращения, дыхания и пищеварения у детей;

16) комбинированное лечение болезней поджелудочной железы;

17) комбинированное лечение злокачественных новообразований;

18) комбинированное лечение наследственных нарушений свертываемости крови и апластических анемий;

19) комбинированное лечение остеомиелита;

20) комбинированное лечение состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода;

21) комбинированное лечение осложненных форм сахарного диабета;

22) комбинированное лечение наследственных болезней;

23) комбинированное лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата;

24) комплексное лечение ожогов с площадью поражения поверхности тела 30 и более процентов;

25) виды лечения, связанные с использованием гемо- и перитонеального диализа;

26) выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг.

Причем, как разъяснила ФНС России в п. 2.2 Письма от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ "Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов", а также в Письме от 25.08.2006 N 04-2-01/13 "О социальных налоговых вычетах на лечение", в состав расходов по дорогостоящим видам лечения включается также стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов (например, эндопротезов, искусственных клапанов, хрусталиков и т.п.), если сама медицинская организация таковыми не располагает и соответствующим договором с медицинской организацией предусмотрено их приобретение за счет средств пациента.

В этом случае основанием для предоставления вычета может являться указание на использование в ходе лечения приобретенных пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов в справке, выдаваемой медицинской организацией.

При этом не имеет значения, на каких условиях (платно или бесплатно) медицинской организацией пациенту были оказаны медицинские услуги с использованием таких расходных медицинских материалов.

Следует также отметить, что социальный налоговый вычет по расходам на лечение предоставляется налогоплательщику только в том случае, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены за него работодателем за счет средств работодателя. Однако, как пояснено в том же Письме ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, в случае, когда денежные средства в оплату услуг по лечению по заключенному налогоплательщиком с медицинской организацией договору перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем (за счет денежных средств работодателя) и при этом работник возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. В такой ситуации факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату лечения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем.

На кого должны быть оформлены документы?

Очень важным моментом при решении налоговыми органами вопроса о предоставлении вычетов по пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ является то, на кого оформлены документы.

Дело в том, что вычет по расходам на лечение предоставляется налогоплательщику не только в случае, если услуги оказывались лично ему, но и в случае, если данный налогоплательщик оплачивал услуги по лечению:

- супруга или супруги;

- своих родителей;

- своих детей в возрасте до 18 лет.

Однако, если пациентом является не сам налогоплательщик, могут возникнуть проблемы с получением данного вычета. Ведь, как мы уже упоминали, налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение или приобретение медикаментов.

Поэтому все документы - договор на оказание платных медицинских услуг, справка установленной формы, платежные документы и т.д. - должны быть выписаны именно на то лицо, которое будет претендовать на получение вычета. Таким образом, совпадение пациента и заказчика услуги будет наблюдаться только в том случае, если человек оплачивает свое собственное лечение. А вот в случае, если человек, претендующий на вычет, оплачивает услуги по лечению своих супруга (-и), родителей или детей, заказчик услуги (плательщик) и пациент являются разными лицами.

Какие документы необходимо приложить

к налоговой декларации...

...при оказании платных медицинских услуг?

Для того чтобы подтвердить произведенные расходы, налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, свидетельствующие о целевом расходовании средств и о сумме произведенных расходов, исходя из величины которых ему может быть предоставлен социальный налоговый вычет.

При оплате медицинских услуг пациенту или заказчику услуг обязаны были выдать соответствующий платежный документ - кассовый чек, квитанцию к приходному кассовому ордеру и т.д., - подтверждающий факт уплаты денежных средств за оказанные медицинские услуги.

Однако помимо платежных документов медицинская организация обязана также выдать специальную Справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ (далее - Справка). Заполнять такую Справку в соответствии с Инструкцией, утвержденной совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 "О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 года N 201...", обязаны все учреждения здравоохранения, имеющие лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, то есть и бюджетные, и частные клиники, поликлиники, санаторно-курортные учреждения и прочие медицинские организации.

Такая Справка выдается по требованию заказчика медицинских услуг после их оплаты и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы. В левом верхнем углу Справки должен быть поставлен штамп учреждения здравоохранения (включающий сведения об учреждении, оказавшем медицинские услуги: полное наименование и адрес учреждения, ИНН учреждения, номер лицензии, дата выдачи лицензии, срок ее действия, кем выдана лицензия), а в левом нижнем углу должна быть поставлена гербовая печать учреждения здравоохранения.

В случае если при проведении дорогостоящих видов лечения - даже если медицинские услуги были оказаны бесплатно - налогоплательщик приобретал расходные медицинские материалы, которыми медицинское учреждение не располагало, в Справке, выдаваемой медицинской организацией, необходимо обязательно указать на использование в ходе проведенного дорогостоящего лечения приобретенных пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ вычеты предоставляются только в том случае, если лечение производилось в медицинских учреждениях Российской Федерации, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Однако брать копию лицензии и предъявлять ее в налоговую инспекцию вместе с декларацией и иными документами не нужно. Как разъяснила ФНС России в уже упоминавшемся Письме от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, в случае, если у налогового органа будут основания для проверки наличия у медицинской организации лицензии, налоговому инспектору нужно будет самостоятельно направить запрос в данное медицинское учреждение либо в соответствующий лицензирующий орган. А вот в договоре на оказание медицинских услуг или в справке об оказанных услугах по лечению обязательно должны приводиться реквизиты лицензии медицинской организации.

...при приобретении назначенных врачом лекарств?

Порядок выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, входящих в упомянутый ранее Перечень лекарственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержден тем же совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.

В этом случае лечащий врач по требованию налогоплательщика на основании назначений, произведенных налогоплательщику либо его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, должен выписать два рецепта: один для приобретения лекарств в аптеке, а второй для предъявления в налоговую инспекцию.

Рецепт, подлежащий предъявлению в налоговую инспекцию, выписывается на рецептурном бланке по форме N 107/у, в центре которого должен быть поставлен штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика". Кроме того, данный рецепт должен быть заверен подписью и личной печатью врача, а также печатью учреждения здравоохранения. Причем на одном рецептурном бланке можно выписать не более двух лекарственных средств.

Этот рецепт со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" налогоплательщик должен предъявить в налоговую инспекцию вместе с декларацией, заявлением на предоставление вычета, товарным и кассовым чеками из аптечного учреждения, осуществившего отпуск лекарственных средств.

Если вы не взяли такой рецепт сразу - не беда. Как разъяснили специалисты ФНС России в Письме от 11.04.2006 N 04-2-03/71 "Социальный налоговый вычет на лечение", налогоплательщик вправе обратиться за соответствующими рецептами к лечащему врачу о назначениях лекарственных средств и позже, причем не только до окончания налогового периода, но и в следующем налоговом периоде.

А вот в случае отсутствия у налогоплательщика рецептов со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", предназначенных для представления в налоговые органы, налоговые органы не вправе предоставить налогоплательщику социальный налоговый вычет по расходам на приобретение медикаментов.

...если услуги оказывались санаторно-курортным учреждением?

В Перечень медицинских услуг, оплата которых подлежит вычету, включены в том числе и услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.

В этом случае санаторно-курортное учреждение, которое оказывало соответствующую медицинскую помощь в части услуг, расходы на которые могут быть предъявлены к вычету, обязано выдать такую же Справку, как и любое другое медицинское учреждение.

Причем обязанность выдать Справку лежит на санаторно-курортном учреждении даже в том случае, если оно реализует путевки через туристические фирмы - посредники. В этом случае, как разъяснено в Письме ФНС России от 02.05.2006 N 04-1-01/243 "Об уплате НДФЛ", в Справке отражается только стоимость медицинских услуг без учета комиссионного и агентского вознаграждения, полученного турагентом от продажи путевок. С другой стороны, если помимо услуг, входящих в стоимость путевки, налогоплательщик оплачивал дополнительные медицинские услуги, на которые распространяется право вычета, в Справку должны быть включены и эти дополнительные услуги.

Как быть, если медицинские услуги оказывал

индивидуальный предприниматель?

На практике медицинские услуги могут оказывать не только медицинские организации, но и врачи, занимающиеся частной медицинской практикой. Например, в настоящее время очень много частнопрактикующих стоматологов. В связи с этим возникает вопрос - можно ли предъявлять к вычету расходы на оплату услуг частнопрактикующих врачей? Ведь, как мы уже отмечали, буквально в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ речь идет только о тех случаях, когда лечение производилось в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Ответ на этот вопрос дал Конституционный Суд РФ в Определении от 14.12.2004 N 447-О. По мнению судей, положения пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ в их конституционно-правовом истолковании не могут служить основанием для отказа в предоставлении налогоплательщику социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные физическими лицами, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности и занимающимися частной медицинской практикой.

Таким образом, в целях применения налогового вычета под медицинскими учреждениями РФ следует понимать не только находящиеся на ее территории медицинские организации (в том числе их обособленные подразделения) различных форм собственности, а также индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии, выданные в установленном порядке. Об этом, кстати, писала и ФНС России в п. 2.1 уже не раз упоминавшегося в данной статье Письма от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@.

Индивидуальный предприниматель, оказывающий медицинские услуги, обязан оформлять те же документы, что и медицинская организация, в том числе и выдавать Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации. Об этом, в частности, сказано в Письме ФНС России от 13.06.2006 N 04-2-03/124@ "О социальном налоговом вычете".

Перечень документов, которые надо предъявить

в налоговую инспекцию

Итак, давайте проверим, все ли вы собрали.

Прежде всего вы должны заполнить налоговую декларацию по НДФЛ за 2006 г. по форме N 3-НДФЛ, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н. Бланк налоговой декларации вам должны бесплатно выдать в налоговой инспекции.

Для заполнения декларации вам понадобятся справки о доходах от всех ваших работодателей и иных организаций и лиц, от которых вы получали доходы в 2006 г. и которые произвели удержание и уплату НДФЛ с ваших доходов. Эту справку должны представить по вашему требованию, и оформлена она должна быть по форме N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Эти справки нужно приложить к налоговой декларации.

Кроме того, к налоговой декларации нужно приложить заявление с просьбой о предоставлении вам социального вычета на лечение, в котором должна быть указана общая сумма вычета, на который вы претендуете, рассчитанная исходя из фактически понесенных вами расходов (но не более 38 000 руб., за исключением дорогостоящего лечения).

К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие понесенные в 2006 г. расходы на лечение и приобретение медикаментов:

- Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256;

- рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме N 107/у с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", выписанные лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в порядке, предусмотренном Приложением N 3 к Приказу Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256;

- платежные документы (их копии), подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинскому учреждению РФ или оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств;

- договор налогоплательщика (его копия) с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;

- копия свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги, лечение, назначенные лекарственные средства за своего супруга (супругу);

- копия свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги, лечение, назначенные лекарственные средства за своего родителя (родителей), или иной документ, подтверждающий родство;

- копия свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги, лечение, назначенные лекарственные средства за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет.

Вместе с данным пакетом документов в налоговую инспекцию также подается заявление о возврате уплаченной суммы НДФЛ с указанием той суммы, которую по вашим расчетам вам должны вернуть исходя из размера вашего дохода, и суммы вычета, на который вы претендуете, а также с указанием реквизитов счета (сберкнижки), на который эти деньги должны быть перечислены. К такому заявлению прилагается копия первой страницы сберкнижки. Кроме того, налоговые инспекторы обычно требуют также приложить копии страниц паспорта с фотографией и с пропиской.

Готовимся к получению вычетов за 2007 год

А теперь обратим внимание на то, что приготовил нам новый год.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ общая сумма социального налогового вычета на лечение в 2007 г. не может превышать 50 000 руб. Иными словами, теперь потратить на лечение можно на 12 000 руб. больше, чем в прошлом году.

Кроме того, с 1 января 2007 г. при применении социального налогового вычета по расходам на лечение учитываются не только те суммы, которые были фактически израсходованы на оплату медицинских услуг и приобретение лекарств, но и суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в течение года по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Таким образом, если вы в 2007 г. заключили договор добровольного личного страхования на оплату услуг по лечению и уплатили страховые взносы, всю сумму страховых взносов (но не более 50 000 руб.) можно будет предъявить к вычету. При этом совершенно не важно, оказывались ли вам в течение 2007 г. какие-либо медицинские услуги. И собирать справки, рецепты и чеки из аптек тоже не придется.

Если же вы предпочитаете не обращаться к страховым компаниям и оплачиваете медицинские услуги, оказанные вам и вашим близким, учтите требования к оформлению документов, необходимых для получения вычетов, - они в 2007 г. остались прежними.

Н.Н.Шишкоедова

Доцент кафедры

"Бухгалтерский учет и аудит"

КФАТиСО,

консультант-эксперт

ИД "Советник бухгалтера"

Подписано в печать

25.04.2007

————