"Налоговед", 2007, N 5

НДС ВСЕГДА В ЦЕНЕ?

Как правило, журнальные статьи содержат авторские оценки, советы и предложения по решению тех или иных проблем.

Задача настоящей статьи - выявить и правильно поставить вопросы, ответы на которые помогут решить множество других проблем, связанных с НДС.

История и факты

Налог на добавленную стоимость введен в российскую систему налогов в 1992 г. в соответствии с Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и материальными затратами, отнесенными на издержки производства и обращения. При этом для исчисления НДС используется особый метод: в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма НДС указывается отдельной строкой, а подлежащая взносу в бюджет определяется как разница между суммами НДС, полученного от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами НДС, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. С 2001 г. Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" утратил силу, однако его основные положения воспроизведены в гл. 21 НК РФ и продолжают действовать.

С 1 января 2007 г. п. 4 ст. 168 НК РФ дополнен следующим абзацем: "Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг" (Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ). Тем самым участникам хозяйственного оборота в определенных случаях императивно предписывается использовать определенную форму расчетов.

В соответствии с п. 1 ст. 168 "Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю" НК РФ при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Согласно распространенному мнению данная норма означает, что сумма НДС уплачивается покупателем сверх цены товара в качестве самостоятельного платежа.

Из законодательного определения налога (ст. 8 НК РФ) и порядка исполнения обязанности уплаты налога (ст. 45 НК РФ) можно сделать вывод, что налог - это денежные средства, уплачиваемые в бюджетную систему Российской Федерации, а не перечисляемые покупателем продавцу за товар. В абз. 1 п. 1 ст. 7 "Порядок исчисления налога" Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что товары реализуются по ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Рассматривая отношения по оплате НДС продавцу, в том числе при неденежных формах расчетов, как гражданско-правовые, в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П Конституционный Суд РФ указал на недопустимость смешения публичных и частно-правовых начал. В этом же решении, а также в Определениях от 04.11.2004 N 324-О, от 18.04.2006 N 87-О и от 16.11.2006 N 467-О Конституционный Суд РФ упоминает об уплате налога в составе цены.

Проблемные ситуации

На почве существующей неясности вопроса о соотношении цены и НДС появляются предложения о введении НДС-счетов; многочисленные практические проблемы и споры возникают в отношениях не только с налоговыми органами, но и с контрагентами.

Распространена ситуация, когда стороны договорились о цене, но в момент оформления документов возникает вопрос, входит ли в цену сумма налога на добавленную стоимость. Как правило, продавец настаивает на уплате НДС сверх оговоренной суммы, а покупатель рассматривает такую ситуацию как введение его в заблуждение.

Нередки случаи, когда в рекламе цена товара или услуги указана без информации о НДС и других налогах или когда информация о них недоступна потребителю рекламы (мелкий шрифт, скороговорка и т.п.). При оплате покупатель оказывается перед фактом, что цена в итоге выше на сумму НДС. Ссылки на НДС используются и как способ незаметного повышения цен <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> О формах повышения цен на телерекламу с 2007 г. смотрите в статье "Подорожание телерекламы спряталось за НДС" // Коммерсантъ. 2006. N 145. Не во всех случаях на момент заключения договора и согласования цены можно сделать однозначный вывод, облагается ли реализация данного товара налогом на добавленную стоимость, а если облагается, то по каким ставкам (пример - известные решения ВАС РФ 2006 г. о налогообложении транспортировки экспортируемых товаров). Как следствие - завышение или занижение уплачиваемых сумм, нестабильность договорных отношений и появление исков о взыскании НДС с контрагента. При начислении процентов, пеней, штрафов и других видов неустоек за просрочку оплаты товара суды исключают из расчетов сумму НДС. Однако продавцы обязаны заплатить НДС в бюджет в момент отгрузки товара, а не в момент оплаты покупателем, как обязаны и своевременно оплачивать товары, приобретаемые у других продавцов. Вследствие этого при нарушении сроков оплаты продавцы не могут в полной мере компенсировать свои потери в связи с вынужденным отвлечением оборотных средств на период просрочки. Вопросы знатокам В связи с изложенным возникает множество вопросов, требующих внимания ученых и практиков. 1. Является ли налогом сумма НДС, выделяемая в расчетных документах на оплату товаров, или следует считать, что эта сумма - специально выделяемая и условно именуемая налогом часть цены? 2. Корректна ли формулировка п. 1 ст. 168 НК РФ по сравнению с абз. 1 п. 1 ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" в плане соотношения цены и НДС, соответствует ли такая формулировка Конституции РФ? 3. Можно ли квалифицировать рекламу с указанием цены товара без сведений о включении в нее НДС или в случае недоступности таких сведений потребителям как ненадлежащую? 4. Правильно ли считать, что если в договоре не указана сумма НДС, то в целях сохранения определенности отношений она должна быть рассчитана сторонами в пределах оговоренной цены? 5. Как расценивать споры о взыскании НДС с контрагента - как относящиеся к гражданско-правовому или к административному праву и на каких нормах права основаны иски в таких случаях, допустимы ли такие споры с точки зрения соответствия Конституции РФ? 6. Каким образом (по какой ставке) должен быть исчислен и уплачен экспортером НДС в бюджет, если экспорт товаров в итоге не подтвержден? 7. Соответствует ли ст. 2 НК РФ и Конституции РФ установленная с 1 января 2007 г. обязанность покупателей при использовании неденежных форм расчетов перечислять продавцу сумму НДС на основании платежного поручения? 8. Следует ли норму абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ считать нормой гражданского законодательства в соответствии со ст. 2 и абз. 2 п. 2 ст. 3 ГК РФ? 9. Правомерен ли отказ покупателю в налоговом вычете на том основании, что сумма НДС уплачена продавцу с нарушением абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ? 10. Соответствует ли законодательству практика исключения судами суммы НДС из расчетов при начислении процентов, пеней, штрафов, неустоек? Данные вопросы стали предметом обсуждения на очередном заседании Налогового клуба в марте 2007 г. Как показала дискуссия, научно-практическое исследование поднятой темы должно быть продолжено на страницах профессиональных изданий. Редакция опубликует наиболее интересные статьи читателей с ответами на поставленные вопросы. В.М.Зарипов Эксперт по налогам юридическая компания "Пепеляев, Гольцблат и партнеры" Подписано в печать 25.04.2007 ————