"Малая бухгалтерия", 2007, N 4

Вправе ли акционерное общество применять УСН, если 100% его уставного капитала принадлежит ФГУП?

Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%, не вправе применять УСН (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Унитарное предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество (п. 1 ст. 113 ГК РФ).

Таким образом, поскольку доля непосредственного участия организации-ФГУП в формировании уставного капитала акционерного общества составляет 100%, то акционерное общество не вправе применять УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-11-04/2/88)

В каком порядке учитываются расходы на приобретение основных средств с отсрочкой платежа на три года, введенных в эксплуатацию?

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе учесть при исчислении налоговой базы расходы на приобретение основных средств только после полной оплаты приобретенных основных средств.

При этом расходы будут приниматься в течение отчетных (налоговых) периодов равными долями начиная с квартала, в котором будет осуществлена полная оплата основных средств.

(Источник: Письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-11-04/2/85)

Следует ли определять сумму материальной выгоды по договору беспроцентного займа сроком на шесть месяцев?

Статьей 250 НК РФ не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа.

Поэтому организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, суммы материальной выгоды по таким договорам определять не должны.

(Источник: Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-11-04/2/78)

Должна ли некоммерческая организация платить налог на имущество в отношении основных средств, используемых в некоммерческих целях?

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от уплаты ряда налогов, в том числе налога на имущество организаций.

В связи с этим автономная некоммерческая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не должна уплачивать налог на имущество организаций, в том числе с основных средств, используемых для некоммерческих целей.

(Источник: Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-05-06-04/18)

Кредитный потребительский кооператив, применяющий УСН, предоставляет займы членам кооператива из фонда финансовой взаимопомощи. Фонд сформирован в результате займов у членов кооператива. Как определить налоговую базу по единому налогу?

Кредитный потребительский кооператив, применяющий УСН, при определении налоговой базы должен учитывать денежные средства, полученные в виде процентов по договорам займа (п. 6 ст. 250 НК РФ). При этом не имеет значения, из какого источника получены денежные средства, предоставляемые указанным гражданам по договорам займа.

Денежные средства, полученные от граждан - членов кооператива в соответствии со ст. 15 Федерального закона от 07.08.2001 N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан" по договору, предусматривающему порядок передачи денежных средств и их возврата, срок, на который эти денежные средства предоставляются, а также размер платы за пользование этими средствами, при определении налоговой базы не учитываются (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

(Источник: Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-11-04/2/70)

Что делать, если "упрощенец" при реализации товаров ошибочно указал в счетах-фактурах НДС 18%?

В случае выставления налогоплательщиком, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 173 гл. 21 НК РФ). При этом вычет налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) нормами гл. 21 НК РФ не предусмотрен.

(Источник: Письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-07-11/68)

Обязан ли был налогоплательщик при переходе на УСН с 2006 г. восстанавливать НДС по основным средствам в 2005 г., учитывая, что п. 3 ст. 170 НК РФ в новой редакции вступил в силу только с 1 января 2006 г.?

Названный в вопросе порядок применения НДС действовал также до 1 января 2006 г. на основании других норм НК РФ.

В связи с этим при переходе с 1 января 2006 г. на УСН суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам) (в том числе по основным средствам и нематериальным активам) и имущественным правам, которые в дальнейшем будут использоваться при применении данного режима налогообложения, подлежали восстановлению в последнем налоговом периоде 2005 г. При этом исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производилось с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.

(Источник: Письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-07-11/67)

Вправе ли организация не учитывать в составе доходов денежные средства, безвозмездно полученные от своей дочерней компании, в которой ей принадлежит 100% уставного капитала?

Если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации, денежные средства, полученные организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, не признаются доходом для целей налогообложения (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом в НК РФ не установлены какие-либо ограничения по использованию полученных средств, в том числе направляемых на погашение займа и оплату процентов.

(Источник: Письмо Минфина России от 13.03.2007 N 03-11-04/2/63)

О порядке обложения пенсионными взносами компенсаций за питание, выплачиваемых своим работникам организацией, применяющей УСН

Поскольку налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль организаций, на него не распространяются положения п. 3 ст. 236 НК РФ.

В связи с этим выплаты, произведенные работникам организации, применяющей УСН, в виде компенсаций за питание (за исключением поименованных в ст. 238 НК РФ) облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

(Источник: Письмо Минфина России от 06.03.2007 N 03-11-04/2/59)

О применении УСН на основе патента по виду деятельности "Услуги по обучению и репетиторству"

Услуги по консультированию по вопросам коммерческой деятельности и управления, предоставление прочих услуг, прочая деятельность в области спорта, исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения не относятся к услугам по обучению и репетиторству, а являются самостоятельными видами предпринимательской деятельности (Постановление Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст).

Следовательно, в рассматриваемом случае предприниматель может применять либо УСН, предусмотренную ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, либо уплачивать налоги в соответствии с общим режимом.

(Источник: Письмо Минфина России от 26.02.2007 N 03-11-05/35)

АО передает имущество акционерам в счет оплаты выкупаемых у них акций в связи с уменьшением уставного фонда по стоимости, не превышающей стоимость акций

Если при передаче акционерам недвижимого имущества при приобретении у них акций в связи с уменьшением уставного фонда стоимость передаваемого имущества равна или превышает стоимость приобретаемых у акционеров акций, то внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, у акционерного общества не образуется.

Если стоимость передаваемого имущества меньше стоимости приобретаемых у акционеров акций, то образующаяся разница должна быть учтена в составе внереализационных доходов акционерного общества.

(Источник: Письмо Минфина России от 22.02.2007 N 03-11-04/2/45)

Правомерно ли включать в расходы при определении налоговой базы по единому налогу зарплату, начисленную организацией своим работникам, а также сумму НДФЛ, начисленного на зарплату работников?

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ имеет право при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда. При этом расходы на оплату труда принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций (ст. 255 НК РФ). Суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из доходов работников, не могут включаться в качестве расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 22.02.2007 N 03-11-04/2/48)

О налогообложении целевых средств, использованных не по целевому назначению

Денежные средства, использованные некоммерческим партнерством, применяющим УСН, не по целевому назначению, должны быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением указанной системы налогообложения.

Не использованные налогоплательщиками на конец налогового периода средства целевого финансирования налоговую базу не увеличивают.

(Источник: Письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-11-04/2/42)

Применение УСН в случае заключения с банком договора на индивидуальное управление свободными денежными средствами

"Упрощенцы", являющиеся участниками договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы" с 1 января 2003 г., вправе изменить объект на "доходы минус расходы" с 1 января 2006 г. и являться участником договора доверительного управления имуществом.

Согласно ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" юридические лица, являющиеся кредитными организациями, вправе осуществлять доверительное управление денежными средствами юридических и физических лиц.

Таким образом, если налогоплательщик, применяющий УСН с 1 января 2003 г., планирует заключить с банком договор на индивидуальное управление свободными денежными средствами (либо аналогичный договор доверительного управления), то он обязан изменить объект налогообложения "доходы" на "доходы минус расходы".

(Источник: Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 03-11-04/2/28)

О налогообложении организацией функций заказчика-застройщика и подрядчика по строительству многоквартирного жилого дома за счет собственных средств и средств дольщиков

При налогообложении не учитываются средства целевого финансирования в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если в договорах долевого участия на строительстве жилого дома не предусмотрен возврат дольщикам неиспользованных средств из-за снижения фактической стоимости строительства по сравнению с его договорной стоимостью и также не предусмотрен размер вознаграждения заказчика (содержание службы заказчика), то при определении налоговой базы следует учитывать доходы от реализации квартир в многоквартирном доме, построенных за счет собственных средств организации, а также экономию затрат на строительство квартир за счет средств дольщиков по сравнению с их сметной стоимостью.

(Источник: Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 03-11-04/2/29)

Учет расходов по приобретению основных средств, являющихся предметом лизинга

Организации-лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе учитывать в составе расходов стоимость приобретенных предметов лизинга в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ для учета расходов по приобретению основных средств.

(Источник: Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 03-11-04/2/31)

Примечание. Публикуемые Письма не признаются официальными разъяснениями для целей освобождения налогоплательщиков от ответственности на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ (за исключением тех налогоплательщиков, кому они непосредственно адресованы).

Подписано в печать

25.04.2007

————