"Малая бухгалтерия", 2007, N 4

"НОВАЯ" НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО ЕСХН

По итогам каждого отчетного (налогового) периода плательщики ЕСХН представляют налоговые декларации по единому налогу. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфином России (п. п. 1, 3 ст. 346.10 НК РФ).

В 2007 г. продолжает применяться налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу, утвержденная Приказом Минфина России от 28.03.2005 N 50н. Однако в нее Приказом Минфина России от 19.12.2006 N 178н (далее - Приказ N 178н) внесены изменения, о которых мы и поговорим в данной статье.

Отметим, что по существу в Декларации мало что изменилось. Большинство поправок можно отнести к редакционным.

Сроки представления Декларации

Налоговую декларацию по новой форме "ЕСХНщикам" следует представлять начиная с отчетности за первое полугодие 2007 г. (п. 2 Приказа N 178н).

Плательщики ЕСХН представляют налоговую декларацию за отчетный период не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Обратите внимание! Приказом N 178н уточнено, что крайний срок подачи Декларации определяется исходя из календарных дней.

Отчетным периодом по единому сельхозналогу признается первое полугодие года. Следовательно, последним днем подачи налоговой декларации за первое полугодие является 25 июля текущего года.

Как видим, в 2007 г. срок подачи Декларации за отчетный период остался таким же, каким он был и в 2006 г.

А вот при подаче Деклараций за налоговый период предпринимателей-"ЕСХНщиков" ждет сюрприз.

Раньше им разрешалось представлять Декларацию за год в течение четырех месяцев после окончания налогового периода (по 30 апреля следующего года включительно). По новым правилам они должны отчитаться за текущий год не позднее 31 марта следующего года. То есть на подведение итогов за год и составление Декларации им отводится ровно столько же времени, сколько и организациям.

Новые сроки сдачи годовой налоговой отчетности для предпринимателей действуют начиная с представления Декларации за 2007 г.

Состав Декларации

Как и прежде, налоговая декларация состоит из титульного листа и трех разделов: 1, 2 и 2.1.

Разделы 2, 2.1 Декларации не изменились. Корректировке подверглись лишь титульный лист и разд. 1 Декларации.

"Обновленный" титульный лист Декларации

Форма титульного листа Декларации претерпела небольшие изменения.

Из титульного листа удалены показатели "Основной государственный регистрационный номер организации (ОГРН)" и "Основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя (ОГРНИП)".

Вместо этих показателей в титульный лист добавлен новый показатель: "Код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД)".

Информация о кодах ОКВЭД содержится в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), откуда их и может взять налогоплательщик (пп. "п" п. 1, пп. "о" п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

Номер контактного телефона налогоплательщика теперь указывается без кода города. Подразумевается, что место нахождения налогоплательщика, по которому он зарегистрирован в налоговых органах и сдает отчетность, совпадает с местом его фактического нахождения. Если это не так, то код города лучше все-таки указать в поле, отведенном для номера контактного телефона.

Произошли изменения и в оформительской части титульного листа.

Из числа лиц, подтверждающих достоверность и полноту сведений, указанных в Декларации, исключен главный бухгалтер организации. Теперь проставление его подписи на титульном листе не требуется. Достаточно, если Декларацию подпишет руководитель организации.

В том случае, если по поручению организации Декларацию подает представитель (юридическое либо физическое лицо), то вместо подписи руководителя на титульном листе ставится подпись лица-представителя с полной расшифровкой его фамилии, имени и отчества.

Если в качестве представителя выступает организация, то подписать титульный лист от имени представителя должен руководитель этой организации, заверив свою подпись печатью.

Кроме того, в титульном листе необходимо указать наименование документа, подтверждающего полномочия представителя.

Таким документом для уполномоченных лиц, представляющих организацию в налоговых правоотношениях, является доверенность (ст. 29 НК РФ). Если доверенность выдает организация, то она должна быть оформлена в соответствии с требованиями гражданского законодательства (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 185 ГК РФ ее должен подписать руководитель организации или иное лицо, уполномоченное на то учредительными документами, и заверить подпись печатью организации.

Уполномоченный представитель предпринимателя осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ (п. 3 ст. 29 НК РФ).

По мнению Минфина России, доверенность на бухгалтера, который будет сдавать за предпринимателя отчетность, должна быть заверена нотариально (Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-06-06-03/08). Можно предположить, что разъяснения финансового ведомства применимы и к рассматриваемому случаю.

В том случае, если Декларацию представляет предприниматель, на титульном листе ставится только его подпись. Пример заполнения титульного листа см. на с. 109.

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————T————¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                      |    |
   |  ||||||||||           ИНН | | | | | | | | | | | | |                                      |    |
   |   51059019                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                      |    |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                               |    |
   |                       КПП | | | | | | | | | | Стр. |0|0|1|                               |    |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                               |    |
   |                                                                                          |    |
   |                                                                      Форма по КНД 1151059|    |
   |                                                                                          |    |
   |                                 Налоговая декларация                                     |    |
   |                        по единому сельскохозяйственному налогу                           |    |
   |                                                                                          |    |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                          |    |
   |(через дробь номер корректировки)                                                         |    |
   |Налоговый (отчетный) период — полугодие                                                   |    |
   |указывается — 6, год — 0                                                                  |    |
   |                                                                                          |    |
   |Вид       ——¬ ——¬     Отчетный    ——¬                       ——T—T—T—¬                     |    |
   |документа |1|/| |     (налоговый) |6|          Отчетный год |2|0|0|7|                     |    |
   |          L—— L——     период      L——                       L—+—+—+——                     |    |
   |                                                                                          |    |
   |                            ИФНС России N 13 по САО г. Москвы                   ——T—T—T—¬ |    |
   |Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |7|7|1|3| |    |
   |                             (наименование налогового органа)                   L—+—+—+—— |    |
   |                                                                                          |    |
   |                  Общество с ограниченной ответственностью "Парадиз"                      |    |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|    |
   | (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя) |    |
   |                                                                                          |    |
   |                                                               ——T—¬ ——T—¬ ——T—¬          |    |
   |Код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому   |0|1|.|1|2|.|2| |          |    |
   |классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД)        L—+—— L—+—— L—+——          |    |
   |                                                                                          |    |
   |                                                                (495) 480—22—35           |    |
   |Номер контактного телефона налогоплательщика                   ———————————————————————————|    |
   |                                                                                          |    |
   |                                ——T—T—¬            с приложением  ——T—T—¬                 |    |
   |Данная декларация составлена на | | |3| страницах  подтверждающих | | |5| листах          |    |
   |                                L—+—+——            документов или L—+—+——                 |    |
   |                                                   их копий на                            |    |
   +——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————|    |
   |Достоверность и полноту сведений,         |Заполняется работником налогового органа       |    |
   |указанных в настоящей декларации,         |                                               |    |
   |подтверждаю:                              |Сведения о представлении налоговой декларации  |    |
   |                                          |                                               |    |
   |Для организации                           |Данная декларация представлена (нужное отметить|    |
   |                                          |знаком V)                                      |    |
   |Руководитель _____________________________|        ——¬          ——¬ по телекоммуни— ——¬   |    |
   |                (фамилия, имя, отчество   |  лично | | по почте | | кационным       | |   |    |
   |                      (полностью))        |        L——          L—— каналам связи   L——   |    |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |    |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||     ——T—T—¬                                   |    |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|  на | | | | страницах                         |    |
   |         М.П.                             |     L—+—+——                                   |    |
   |Для индивидуального предпринимателя       |                                               |    |
   |                                          |с приложением подтверждающих ——T—T—¬           |    |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|документов или их копий на   | | | | листах    |    |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||                             L—+—+——           |    |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |    |
   |                                          |Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |    |
   |Представитель налогоплательщика           |декларации         | | | | | | | | | | |       |    |
   |     Савушкина Елена Александровна        |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |    |
   |——————————————————————————————————————————|                                               |    |
   |   (фамилия, имя, отчество (полностью))   |                                               |    |
   |                                          |                                               |    |
   |       Савушкина     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |    |
   |Подпись ——————— Дата |2|0| |0|7| |2|0|0|7||                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |    |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | |  |    |
   |         М.П.                             |                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |    |
   |     Доверенность N 18 от 29.06.2007      |                                               |    |
   |——————————————————————————————————————————|                                               |    |
   | (наименование документа, подтверждающего |                                               |    |
   |__________________________________________|                                               |    |
   |         полномочия представителя)        |__________________             ______________  |    |
   |                                          |   Фамилия, И.О.                   Подпись     |    |
   +—¬                                                                                        |  ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——+——
   

Раздел 1 Декларации

Этот раздел по сути также не изменился.

Сведения, указанные в нем, заверяются подписями тех же самых лиц, что и на титульном листе.

По коду строки 010 проставляется код бюджетной классификации РФ. В 2007 г. у ЕСХН остался тот же КБК, что и в 2006 г. - 182 1 05 03000 01 0000 110 (Приложение 11 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 08.12.2006 N 168н).

По коду строки 020 указывается код территории по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя), определяемый в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95.

Подача уточненных деклараций

Отметим также, что с 1 января 2007 г. нормы ст. 81 "Внесение изменений в налоговую декларацию" НК РФ применяются в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

При обнаружении в поданной налогоплательщиком Декларации ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан подать в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. Но если в результате ошибок в Декларации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, не была занижена, то подача уточненной Декларации является правом, а не обязанностью налогоплательщика (ранее это была обязанность в любом случае).

Формулировка положений п. 2 разд. II Порядка заполнения налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу, утвержденного Приказом Минфина России от 28.03.2005 N 50н, касающихся представления уточненных налоговых деклараций, приведена в соответствие с новой редакцией ст. 81 НК РФ, действующей с 1 января 2007 г.

Раньше Порядок заполнения налоговой декларации предусматривал порядок перерасчета налоговой базы и суммы налога лишь в одном случае: когда невозможно определить конкретный период, к которому относятся обнаруженные налогоплательщиком в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибки.

Общее же правило <*>, установленное п. 1 ст. 54 НК РФ, не приводилось. Теперь эта оплошность устранена.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Книга для предпринимателей

До принятия Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации..." (далее - Закон N 39-ФЗ) оставался неурегулированным вопрос о том, в каком порядке и по какой форме должны вести учет доходов, расходов и хозяйственных операций предприниматели, применяющие ЕСХН.

Дело дошло до того, что Минфин России Письмом от 18.03.2005 N 03-03-02-02/50 разрешил предпринимателям применять тот порядок ведения учета показателей своей деятельности, который установлен для налогоплательщиков, применяющих "упрощенку".

Пунктом 8 ст. 346.5 НК РФ (в ред. Закона N 39-ФЗ, действующей с 1 января 2007 г.) предпринимателям предписано вести учет показателей своей деятельности в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - Книга).

Приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н утверждена форма этой Книги и Порядок ее заполнения (далее - Порядок).

Указанный документ вступил в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования <**>, т.е. с 11 февраля 2007 г. (Указ Президента РФ от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти").

     
   ————————————————————————————————
   

<**> В "Российской газете" Приказ N 169н опубликован 31 января 2007 г.

* * *

При разработке формы Книги Минфин пошел путем наименьшего сопротивления, взяв за основу Книгу учета доходов и расходов налогоплательщиков, применяющих УСН <*>, и немного адаптировав ее к нормам гл. 26.1 НК РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. На очередной налоговый период открывается новая Книга. Книга может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители (п. 1.4 Порядка). Предприниматель отражает в Книге хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период в хронологической последовательности на основе первичных документов. В Порядке не уточняется, какие именно первичные документы должны подтверждать полученные налогоплательщиком доходы и произведенные им расходы. При этом п. 3 ст. 346.5 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые в целях налогообложения, должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. быть обоснованными, документально подтвержденными, направленными на получение доходов. По смыслу ст. 252 НК РФ это могут быть любые документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы. Допускается применять документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы (в том числе таможенную декларацию, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором). Книга состоит из титульного листа и двух разделов - 1 и 2. В разд. 1 налогоплательщик отражает доходы и расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по ЕСХН. В разд. 2 "ЕСХНщик" показывает расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание) нематериальных активов. И.Кирюшина Подписано в печать 25.04.2007 ————