"Малая бухгалтерия", 2007, N 4

Вопрос: Организация розничной торговли в 2006 г. работала на общем режиме налогообложения. В IV квартале 2006 г. она приобрела торговое оборудование (прилавки и т.п.) по цене не более 10 000 руб. за единицу (товарно-материальные ценности - бухгалтерский учет, неамортизируемое имущество - налоговый) и начала его использование в коммерческой деятельности. При этом стоимость оборудования была единовременно отнесена на расходы при установке в торговом зале. С 1 января 2007 г. организация перешла на УСН.

Должна ли она на 31 декабря 2006 г. восстанавливать НДС по указанному оборудованию, которое продолжает использоваться при применении УСН, хотя его стоимость списана при общем режиме налогообложения?

Ответ: Суммы НДС, принятые к вычету по приобретенным организацией товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Частным случаем осуществления подобных операций является применение организацией УСН, поскольку "упрощенцы" не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ). При переходе на УСН суммы налога должны быть восстановлены в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Таким образом, товарно-материальные ценности подпадают под вышеприведенное определение товара. Но восстанавливать "входной" НДС организация должна только в той их части, которая организацией не использована по состоянию на 1 января 2007 г. (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Не использованными в деятельности считаются товары, не проданные организацией на дату перехода на УСН, или материалы, не израсходованные при производстве готовой продукции в период общего режима.

Но к товарно-материальным ценностям может относиться и иное имущество, имеющее определенный срок службы. Приобретенное в период применения общего режима налогообложения, такое имущество фактически продолжает использоваться и после перехода на УСН. Однако его стоимость полностью списана в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль (в момент ввода этого имущества в эксплуатацию).

Глава 21 НК РФ не разъясняет термин "дальнейшее использование" имущества в деятельности после перехода на УСН. Однако в этой главе нет и указаний на то, что НДС не нужно восстанавливать, если стоимость имущества была учтена в целях налогообложения.

Поэтому налоговые органы и Минфин России, скорее всего, будут настаивать на необходимости восстановления НДС в данной ситуации. Во всяком случае из буквального прочтения норм п. 3 ст. 170 НК РФ можно сделать именно такой вывод.

К сожалению, мы не располагаем на сегодняшний день информацией о наличии разъяснений Минфина и ФНС России и судебных решений по данному вопросу.

Восстановлению подлежит сумма "входного" НДС по оборудованию в размере, ранее принятом организацией к вычету. Эту сумму организация сможет учесть при исчислении налога на прибыль в 2006 г. в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.10.2006 N 03-11-04/2/222).

И.Кирюшина

Эксперт АКДИ

Подписано в печать

25.04.2007

————