"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 17

ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК: ПРАВОВЫЕ И НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ

(СОГЛАСНО ГЛАВЕ 31 НК РФ)

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 16)

Налоговые ставки

Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 1,5%; исключение составляют земельные участки, отнесенные к землям сельскохозяйственного назначения, занятым жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ или предоставленным для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, по которым налоговая ставка определена в размере 0,3% (ст. 394 НК РФ). В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ пониженная налоговая ставка применяется при налогообложении земельных участков, занятых жилищным фондом независимо от его вида.

При исчислении земельного налога положения ст. 394 НК РФ должны одинаково применяться в отношении земельных участков, предоставленных или приобретенных для жилищного строительства (Письма ФНС России от 31.01.2006 N ГИ-6-21/103@ "О земельном налоге", Минфина России от 27.12.2005 N 03-06-02-02/108).

Особое внимание при применении ставки 0,3% следует обратить на объекты инженерной инфраструктуры ЖКХ, которые не отражены в гл. 31 НК РФ.

Согласно п. 13 разд. 3.1.5 Инструкции о порядке разработки, согласования, экспертизы и утверждения градостроительной документации, утвержденной Приказом Госстроя России от 29.10.2002 N 150, к объектам инженерной инфраструктуры относятся: водопровод, канализация, теплоснабжение, газоснабжение, ливневая канализация.

В п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса" под системой коммунальной инфраструктуры понимается совокупность производственных и имущественных объектов, в том числе трубопроводов, линий электропередачи и иных объектов, используемых в сфере электро-, тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных образований. Исходя из анализа указанных документов, объекты инженерной и коммунальной инфраструктуры можно признать тождественными.

Следует отметить, что пониженная ставка по земельному налогу применяется только в отношении земельных участков, на которых расположены указанные объекты.

Возникновение (прекращение) права собственности

на земельный участок

В течение налогового (отчетного) периода у налогоплательщика может возникнуть (прекратиться) право собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (долю). В этом случае исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение (прекращение) права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Представление декларации по земельному налогу

Налоговые декларации по земельному налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ).

В отношении земельных участков налогоплательщик представляет в налоговые органы по истечении налогового (отчетного) периода "нулевую" налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам) в случаях, если:

результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года не утверждены в установленном порядке до 1 марта этого года;

результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года утверждены до 1 марта этого года, но порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков органами местного самоуправления не определен;

кадастровая стоимость земельного участка и порядок ее доведения до налогоплательщиков определены, но до сведения налогоплательщика в установленном порядке кадастровая стоимость земельного участка не доведена.

После утверждения порядка и получения сведений о кадастровой стоимости, получения официальных сведений о кадастровой стоимости земельных участков в порядке, установленном органами местного самоуправления, налогоплательщик в соответствии со ст. 81 НК РФ представляет уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам и уточненную налоговую декларацию (Письма Минфина России от 06.06.2006 N 03-06-02-02/75, от 15.06.2006 N 03-06-02-04/86, от 03.07.2006 N 03-06-02-04/97).

В соответствии со ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 6 ст. 396 НК РФ).

Налог и авансовые платежи подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) (п. 1 ст. 397 НК РФ).

Рассмотрим расчет земельного налога на конкретном примере.

Пример. Юридическое лицо на правах собственности в многоквартирном доме имеет жилое помещение, предназначенное для проживания своего сотрудника. Площадь жилого помещения 52 кв. м. Жилое помещение организацией было приобретено 20 апреля 2006 г. На момент регистрации жилого помещения земельный участок общей площадью 1700 кв. м., на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и имеет кадастровый номер. По данным БТИ, общая площадь всех помещений многоквартирного дома составляет 7580 кв. м. Кадастровая стоимость 1 кв. м. земли по состоянию на 1 января 2006 г. определена в размере 20 050 руб.

Таким образом, кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, составит: 1700 кв. м. x 20 050 руб. = 34 085 000 руб.

Доля земельного участка, принадлежащая на правах собственности организации, равна соответственно: 52 кв. м. : 7580 кв. м. = 0,01. Налоговая база по земельному налогу составит 340 850 руб. (34 085 000 руб. x 0,01). Предположим, что налоговая ставка по земельному налогу в месте расположения многоквартирного дома установлена в размере 0,3%. В связи с тем что жилое помещение на правах собственности у юридического лица находится неполный налоговый период, рассчитаем коэффициент. Коэффициент будет равен: за первое полугодие 2006 г. - 0,33 (2 мес. : 6 мес.), за 9 месяцев 2006 г. - 0,56 (5 мес. : 9 мес.), за 2006 г. - 0,67 (8 мес. : 12 мес.). Таким образом, сумма авансового платежа за первое полугодие 2006 г. составит: 84 руб. [(340 850 руб. x 0,33 x 0,3%) : 4], сумма авансового платежа за 9 месяцев 2006 г.: 143 руб. [(340 850 руб. x 0,56 x 0,3%) : 4], сумма земельного налога за 2006 г.: 340 850 руб. x 0,67 x 0,3% = 685 руб.

К доплате по итогам 2006 г. причитается: 685 руб. - 84 руб. - 143 руб. = 458 руб.

Е.Голикова

Руководитель

отдела аудита и консалтинга

Международный центр по изучению

и развитию совместных предприятий

Подписано в печать

25.04.2007

————