"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 17

Амортизация основных средств

Минфин России в Письме от 06.02.2007 N 03-03-06/4/10 разъяснил порядок начисления амортизации компьютера после его модернизации. Если в результате реконструкции или модернизации не происходит увеличения срока полезного использования объекта, то амортизация продолжает начисляться исходя из оставшегося срока его использования, т.е. сохраняется применяемый в соответствии с п. п. 4 и 5 ст. 259 НК РФ для расчета амортизации срок полезного использования, определенный при вводе в эксплуатацию. Рассматривается конкретная ситуация.

Минфин России в Письме от 02.03.2007 N 03-03-06/1/143 разъясняет вопросы амортизации неотделимых улучшений в арендованные основные средства. Если в договорах аренды помещений, заключаемых организацией, предусмотрено, что стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, не возмещается арендодателем после окончания срока аренды, то арендатор вправе начислять амортизацию неотделимых улучшений за время действия договора аренды и учитывать ее при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом в случае, когда срок полезного использования арендованного объекта больше срока договора аренды, часть стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений не будет самортизирована, т.е. организация-арендатор не сможет признать часть расходов на произведенные неотделимые улучшения. По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по произведенным неотделимым улучшениям арендованного имущества. Однако, если договор аренды будет пролонгирован, организация-арендатор сможет продолжить начисление амортизации.

Письмо Минфина России от 14.02.2007 N 03-03-06/1/91 разъясняет, в каком порядке в целях исчисления налога на прибыль следует начислять амортизацию по пристройке к зданию, которая отдельно от него существовать не может. Рассматриваются два варианта: исходя из оставшегося срока полезного использования самого здания или как по отдельному объекту основных средств (т.е. установить для него свой срок полезного использования). Пристройку к зданию следует рассматривать как достройку объекта амортизируемых основных средств. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство. Если налогоплательщик после завершения достройки (пристройки) к зданию не принял решение об увеличении полезного срока использования, срок фактической амортизации до полного списания первоначальной стоимости в налоговом учете превысит установленный срок полезного использования данного основного средства.

Применение лизинга

Минфин России в Письме от 06.02.2007 N 03-03-06/1/59 сообщает, что лизингодатель, применяющий в целях налогообложения прибыли метод начисления, учитывает в составе своих доходов лизинговые платежи равномерно в течение срока договора лизинга вне зависимости от их фактической уплаты.

Минфин России в Письме от 08.02.2007 N 03-03-06/1/73 разъясняет порядок учета для целей налогообложения прибыли сумм возмещения ущерба лизингодателю. Рассмотрена ситуация, при которой по вине лизингополучателя происходит утрата или порча предмета лизинга, учитываемого в качестве амортизируемого имущества на балансе лизингодателя. В этом случае при списании предмета лизинга, выводимого из эксплуатации, лизингодатель вправе учесть в составе внереализационных расходов расходы в виде суммы амортизации, недоначисленной им в соответствии с установленным сроком полезного использования предмета лизинга.

Сближение бухгалтерского и налогового учета

В бухгалтерском учете расходы, отнесенные налогоплательщиком к расходам будущих периодов, списываются в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). В налоговом учете расходы списываются в течение периода, к которому они относятся, равномерно (п. 1 ст. 272 НК РФ). Так как конкретный перечень периодов будущих расходов отсутствует, то организация вправе сама отнести к ним какие-либо расходы исходя из принципа целесообразности. Очень часто на практике к таким расходам относят расходы на приобретение компьютерных программ и программного обеспечения. Но в налоговом учете именно эти расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ), включаются в состав косвенных расходов и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, когда произведены. В этом случае возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом.

Проблему различного периода признания расходов на приобретение программного обеспечения помогает решить Письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/2/37, согласно которому расходы, связанные с приобретением права пользования программным обеспечением, распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов налогоплательщиком самостоятельно. Следовательно, организация может признавать такие расходы одинаково и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Признание расходов на оплату труда

В Письме Минфина России от 22.02.2007 N 03-03-06/1/115 рассмотрены вопросы признания различных видов оплаты труда для целей обложения налогом на прибыль.

1. Организация может учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы надбавок за наставничество, выплачиваемых работникам на основании локального положения об оплате труда и премирование работников, и если такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами.

2. В соответствии со ст. 131 ТК РФ коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Таким образом, расходы, связанные с предоставлением жилья иностранным работникам, при условии их документального подтверждения учитываются для целей налогообложения прибыли на общих основаниях в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20% от суммы заработной платы.

И.Ланина

Подписано в печать

25.04.2007

————