"Финансовая газета", 2007, N 17

О БЕЗВОЗМЕЗДНОМ ПОЛУЧЕНИИ ИМУЩЕСТВА

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета", 2007, N 16)

Получение имущества безвозмездно в собственность

Как уже было отмечено, организация, безвозмездно получившая имущество (работы, услуги, имущественные права), должна включить стоимость данного имущества в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Следует иметь в виду, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Необходимо обратить внимание на то, что информацию о стоимости имущества (работ, услуг) налогоплательщику - получателю такого имущества следует подтвердить документально или путем проведения независимой оценки.

Кроме того, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ), а также в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ). Таким образом, оприходованные материалы (иное имущество), полученные в результате демонтажа (разборки) при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, а также выявленные излишки материально-производственных запасов или прочего имущества следует рассматривать как внереализационный доход. Здесь следует обратить внимание на то, что их стоимость должна учитываться исходя из рыночных цен в соответствии с п. 5 ст. 274 НК РФ, так как внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Пример 1. По договору между ООО "Альфа" и ООО "Бета" первое безвозмездно передало второму имущество стоимостью 10 000 руб.

ООО "Бета", безвозмездно получившее это имущество, на основании п. 8 ст. 250 НК РФ должно включить стоимость данного имущества (10 000 руб.) в состав внереализационных доходов и уплатить с этой суммы налог на прибыль.

На практике нередки ситуации, когда торговые организации, закупая большую партию товара, получают от поставщиков дополнительно товар, который не нужно оплачивать (бонусный товар). Такой товар в целях налогообложения прибыли является безвозмездно полученным, т.е. стоимость такого товара является внереализационным доходом организации, получившей этот товар.

Пример 2. По договору поставки продукции при закупке ООО "Бета" у ООО "Альфа" товара на сумму 1 000 000 руб. последнее обязано бесплатно отгрузить покупателю дополнительно товара на сумму 50 000 руб.

В апреле 2007 г. ООО "Бета" закупило у ООО "Альфа" товар на сумму 1 000 000 руб. В этом же месяце ООО "Альфа" выполнило условия заключенного договора и отгрузило ООО "Бета" дополнительно товара на сумму 50 000 руб.

Для ООО "Бета" товар на сумму 50 000 руб. является безвозмездно полученным и подлежит отражению в составе внереализационных доходов.

Стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав) включается в состав внереализационных доходов, которые отражаются по строке 100 "Внереализационные доходы - всего" Приложения 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (с изм. и доп. от 09.01.2007).

В некоторых ситуациях, представленных в ст. 251 НК РФ при получении имущества безвозмездно внереализационного дохода у налогоплательщика не возникает.

Так, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

Здесь следует обратить внимание на то, что освобождение от налогообложения зависит от доли участия передающей (получающей) стороны в уставном (складочном) капитале другой организации.

Таким образом, при формировании налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного безвозмездно налогоплательщиком от организации или физического лица, которые владеют более чем 50% уставного (складочного) капитала этого налогоплательщика, при этом данное правило распространяется и на обратную ситуацию, когда контрольным пакетом акций передающей организации владеет получающая сторона.

(Продолжение см. "Финансовая газета", 2007, N 18)

Н.Егорова

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

25.04.2007

————