"Вмененка", 2007, N 5

Вопрос: Наша организация совмещает упрощенную систему и систему налогообложения в виде ЕНВД (розничная торговля). Однако с сентября 2006 г. деятельность по УСН прекратилась и в IV квартале мы фактически осуществляли только "вмененную" деятельность. Вправе ли мы для уменьшения налоговой базы по ЕНВД за IV квартал 2006 г. использовать всю сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в IV квартале 2006 г.?

Л.В. Комарова, Г. Десногорск, Смоленская область

Ответ: Напомним, что при совмещении режимов налогообложения вы должны обеспечить раздельный учет расходов. Однако если такой учет обеспечить невозможно, расходы следует распределять пропорционально доходам, полученным по каждому виду деятельности.

В данном случае в IV квартале 2006 г. деятельность по УСН не осуществлялась. Однако это не означает, что выплат, относящихся к этому виду деятельности, не было. Например, страховые взносы с заработной платы бухгалтера, который готовил декларацию по УСН.

Следовательно, уменьшить ЕНВД на общую сумму страховых взносов, выплаченных в IV квартале, вы не вправе. Для вас по-прежнему актуально распределение взносов.

Объясним, как их делить, если в IV квартале доходов по деятельности, облагаемой в соответствии с УСН, не было. Для этого обратимся к п. 5 ст. 346.18 НК РФ. В нем сказано, что при определении налоговой базы по единому налогу при УСН доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (с начала календарного года).

В связи с этим распределять расходы между видами деятельности, которые облагаются в рамках УСН и ЕНВД, также нужно нарастающим итогом с начала календарного года.

Таким образом, даже если фактически один из видов деятельности в течение IV квартала 2006 г. не осуществлялся, доходы, определенные нарастающим итогом, остались.

Пример. ООО "Орхидея" занимается розничной торговлей через два магазина. В одном магазине площадь торгового зала составляет 120 кв. м, а в другом - 159 кв. м. В связи с этим организация совмещает упрощенную систему (объект налогообложения - доходы минус расходы) с уплатой ЕНВД. Но с 1 октября 2006 г. площадь торгового зала второго магазина сократилась со 159 до 130 кв. м. Поэтому ООО "Орхидея" всю свою деятельность перевело на уплату ЕНВД.

По зарплате работников, непосредственно занятых в торговле, обеспечен раздельный учет. Однако в отношении зарплаты бухгалтера он невозможен.

Сумма страховых взносов в ПФР, уплаченных с зарплаты бухгалтера за IV квартал 2006 г., составила 6000 руб.

Сводные данные о доходах ООО "Орхидея" за 2006 г. представлены в таблице.

Таблица

Доходы ООО "Орхидея" за 2006 год

     
   ————————T—————————————————T——————————————————T———————————————————¬
   |Квартал|   Общий объем   |Доходы, полученные|Доходы, полученные |
   |       |  доходов (тыс.  |   в рамках УСН   |   в рамках ЕНВД   |
   |       |      руб.)      |    (тыс. руб.)   |    (тыс. руб.)    |
   +———————+—————————————————+——————————————————+———————————————————+
   |    I  |       800       |        500       |        300        |
   +———————+—————————————————+——————————————————+———————————————————+
   |   II  |       600       |        200       |        400        |
   +———————+—————————————————+——————————————————+———————————————————+
   |  III  |       800       |        100       |        700        |
   +———————+—————————————————+——————————————————+———————————————————+
   |   IV  |       700       |         —        |        700        |
   L———————+—————————————————+——————————————————+————————————————————
   

Распределим сумму взносов в ПФР. Решение 1. Определим долю доходов, приходящихся на упрощенную систему налогообложения, в общем объеме доходов: - в I квартале - 62,5% [(500 000 руб. : 800 000 руб.) x 100%]; - в II квартале - 50% [(500 000 руб. + 200 000 руб.) : (800 000 руб. + 600 000 руб.) x 100%]. Аналогично рассчитываем долю доходов за III и IV кварталы: она составит 36,4 и 27,6% соответственно. 2. Определим долю доходов от вида деятельности, облагаемого ЕНВД, в общем объеме доходов: - в I квартале - 37,5% [(300 000 руб. : 800 000 руб.) x 100%]; - в II квартале - 50% [(400 000 руб. + 300 000 руб.) : (800 000 руб. + 600 000 руб.) x 100%]. Соответственно доля доходов за III и IV кварталы будет 63,6 и 72,4%. 3. При объекте налогообложения "доходы за вычетом расходов" страховые пенсионные взносы включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при УСН, на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Давайте рассчитаем сумму взносов с зарплаты бухгалтера, которая спишется в расходы при УСН в IV квартале 2006 г.: 6000 руб. x 27,6% = 1656 руб. Еще раз повторим, что налоговая база по единому налогу при УСН определяется нарастающим итогом с начала года. Поэтому общая величина взносов, которую можно учесть в расходах, состоит из сумм взносов, уплаченных за все отчетные периоды 2006 г. 4. Сумму ЕНВД, исчисленную за квартал, можно уменьшить на сумму страховых взносов в ПФР, приходящуюся на "вмененную" деятельность, и величину выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Итак, определим, какая доля страховых взносов в ПФР приходится на деятельность, облагаемую ЕНВД: 6000 руб. x 72,4% = 4344 руб. Напомним: страховые взносы в ПФР и пособия по временной нетрудоспособности в совокупности могут уменьшить сумму ЕНВД только в пределах 50%. Так что, прежде чем вычитать 4344 руб., прибавьте к этой сумме выплаченные пособия по больничным и сравните с половиной ЕНВД, исчисленного за IV квартал 2006 г. Подписано в печать 24.04.2007 ————