"Вмененка", 2007, N 5

16 НЮАНСОВ РАБОТЫ С КАССОВЫМ АППАРАТОМ И БЕЗ НЕГО

Наличные денежные расчеты можно вести двумя способами: с помощью кассового аппарата либо используя бланки строгой отчетности. Но многие организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, осуществляют деятельность, при которой применение ККТ весьма затруднительно. А бланки строгой отчетности вправе использовать не все налогоплательщики. Давайте выясним, как поступать в той или иной ситуации.

Плательщики ЕНВД обязаны соблюдать единые требования, работая с наличностью. Об этом - п. 5 ст. 346.26 НК РФ.

При продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг все организации и индивидуальные предприниматели, осуществляя наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт, обязаны применять контрольно-кассовую технику. Об этом сказано в ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ).

Вместе с тем п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ предусмотрена возможность осуществления расчетов за оказанные услуги и без применения ККТ. Для этого одновременно должны выполняться следующие условия:

1) услуги оказываются населению;

2) покупателю выдается соответствующий бланк строгой отчетности.

Разделим нашу статью на две части. Сначала рассмотрим, какие вопросы возникают у "вмененщиков" при работе с ККТ, в том числе и при совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД с иными налоговыми режимами. А во второй части статьи расскажем, в каких случаях можно выдавать бланки строгой отчетности.

Применяем ККТ

С одной стороны, с появлением кассового аппарата возникают дополнительные затраты на его приобретение и обслуживание. С другой - размер единого налога не зависит от величины выручки "вмененщика". Возникает вопрос: насколько целесообразно использовать кассовые аппараты плательщикам ЕНВД?

Вот уже несколько лет подряд Комитет Государственной Думы РФ по бюджету и налогам возвращается к рассмотрению законопроекта об освобождении организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату ЕНВД, от обязанности применения ККТ. Вместо кассовых чеков предлагается выдавать документы, подтверждающие оплату приобретенных товаров (работ, услуг).

Примечание. Кстати, данный проект снова включен в программу весенней сессии Госдумы.

Термины

Контрольно-кассовая техника - контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы (ст. 1 Закона N 54-ФЗ).

Бланки строгой отчетности - квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению (п. 2 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171).

Однако Правительство РФ не поддерживает этот законопроект. Свое несогласие оно аргументирует тем, что освобождение плательщиков ЕНВД от обязанности применять ККТ противоречит действующему законодательству. А именно положениям ст. 2 Закона N 54-ФЗ и п. 5 ст. 346.26 НК РФ.

В то же время среди специалистов налоговых органов существует мнение, что "вмененщиков" можно освободить от применения дорогих кассовых аппаратов, оснащенных устройствами криптографической защиты фискальных данных (электронной контрольной лентой защищенной), но отменить использование ККТ полностью нельзя. Во-первых, контрольно-кассовая техника призвана защищать права потребителей. А во-вторых, она выполняет функцию сбора информации, на основании которой корректируются показатели базовой доходности.

Более того, Конституционный Суд РФ в Определении от 24.02.2005 N 22-О не нашел оснований для принятия к рассмотрению жалобы гражданина, в которой заявитель утверждал, что приобретение ККТ является для него непосильным бременем. При этом суд указал на положения ст. 34 Конституции РФ о реализации права на предпринимательскую и иную не запрещенную законом экономическую деятельность. А данное право зависит от способностей и имущественного положения самого гражданина.

В свою очередь Минфин России в Письме от 20.02.2007 N 03-01-15/2-62 указал, что плательщики ЕНВД обязаны применять ККТ при наличных денежных расчетах и расчетах с использованием платежных карт в общем порядке.

Возьмите на заметку

Когда не нужен кассовый аппарат

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, могут не применять ККТ при осуществлении определенных видов деятельности. Они перечислены в п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ. Среди них:

- продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ;

- торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других отведенных для этого территориях, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

- разносная мелкорозничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом).

Кроме того, без ККТ могут обойтись организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ.

Утверждая данные перечни, органы субъектов РФ устанавливают содержание понятия "отдаленная и труднодоступная местность", а также критерии отнесения к такой местности. На практике основным критерием является наличие регулярного пассажирского сообщения наземным транспортом общего пользования.

Как видим, вопрос о целесообразности применения ККТ пока не решен окончательно, однако согласно нормам действующего законодательства о ККТ "вмененщику" без кассового аппарата не обойтись. Если, конечно, он не вправе использовать бланки строгой отчетности. Но об этом речь пойдет чуть позже. А сейчас напомним основные положения, касающиеся самого кассового аппарата.

Во-первых, согласно п. 1 ст. 2 и п. 1 ст. 4 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели вправе применять только те модели ККТ, которые определены Правительством РФ. В свою очередь, Постановлением Правительства РФ от 16.06.2004 N 285 вести Государственный реестр ККТ поручено Федеральному агентству по промышленности. Кстати, Приказом от 06.03.2007 N 105 Федеральное агентство по промышленности утвердило реестр ККТ.

Во-вторых, организации и индивидуальные предприниматели обязаны зарегистрировать ККТ в том налоговом органе, в котором они состоят на учете на основании п. 1 ст. 83 НК РФ и на контролируемой территории которого производят наличные денежные расчеты. Об этом - Письмо МНС России от 01.10.2004 N 33-0-11/608.

В-третьих, если ранее применявшаяся модель ККТ исключена из Государственного реестра, ее можно эксплуатировать до истечения нормативного срока амортизации (п. 5 ст. 3 Закона N 54-ФЗ).

Кстати, на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), ККТ является средством механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда и отнесена к четвертой группе. То есть срок ее полезного использования свыше 5 и до 7 лет включительно.

Заметим, что чаще всего при осуществлении "вмененной" деятельности необходимость применения ККТ очевидна. Однако иногда могут возникнуть спорные моменты. Рассмотрим наиболее распространенные из них.

Получение авансов

Следует ли рассматривать аванс (предоплату) как продажу товаров, выполнение работ или оказание услуг и, соответственно, применять ККТ? Налоговые органы в своих разъяснениях всегда подчеркивали, что Закон N 54-ФЗ не предусматривает никаких исключений при оплате товаров (работ, услуг) до их предоставления покупателю.

Примечание. См. Письмо УФНС России по г. Москве от 11.07.2006 N 09-10/61232.

Однако многие налогоплательщики, не соглашаясь с таким мнением, обращались в суд. Причем арбитры занимали их сторону.

Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 06.09.2004 N Ф09-3649/04-АК указал, что обязанность пробить чек возникает у продавца только после того, как сделка купли-продажи завершена. Другими словами, только тогда, когда обе стороны исполнят свои обязательства: покупатель полностью оплатит товар, а продавец передаст этот товар покупателю. При получении же от покупателя аванса сделка исполнена лишь частично, поэтому продавец в данном случае не обязан применять ККТ.

Точку в этом споре поставил Президиум ВАС РФ Постановлением от 21.03.2006 по делу N А40-68563/04-149-181. В частности, судьи указали на то, что Закон N 54-ФЗ не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от применения ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов при оплате товаров (работ, услуг) до их предоставления покупателю. Так, к примеру, если организация получила предоплату за продажу пакета услуг, включенных в тур, она должна была применить ККТ.

Арендные платежи

У плательщиков ЕНВД, оказывающих услуги по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, может возникнуть вопрос: а нужно ли им в своей деятельности применять ККТ?

Еще раз скажем, что сферой применения контрольно-кассовой техники являются наличные денежные расчеты в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Очевидно, что аренда не относится к товарам и работам. Зато ее вполне можно признать услугой.

Согласно ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

То есть арендодатель предоставляет принадлежащее ему имущество арендатору во временное владение и пользование, получая при этом доход в виде платы за него.

Специалисты налоговых органов считают, что предоставление имущества в аренду все-таки является услугой и применять ККТ нужно обязательно.

Примечание. См. Письмо УФНС России по г. Москве от 30.08.2005 N 22-12/61099.

Свое мнение они основывают на Решении Верховного Суда РФ от 24.02.1999 N ГКПИ98-808, 809. В нем сказано, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик - оплатить эти услуги (ст. 779 ГК РФ). При этом данная норма ГК РФ фактически не исключает возможности распространения правил, касающихся этого договора, и на отношения, вытекающие из договора аренды имущества.

Правда, судьи зачастую с этим не согласны. Так, например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 11.09.2006 N А64-433/06-22 арбитры пришли к выводу, что сдача в аренду помещений не является услугой для целей применения ст. 2 Закона N 54-ФЗ.

Таким образом, вопрос о применении контрольно-кассовой техники при сдаче имущества в аренду до сих пор спорный.

То есть у налогоплательщиков остается два варианта:

1) применять ККТ. Тогда не будет никаких проблем с налоговыми инспекторами;

2) не применять ККТ. В этом случае скорее всего возникнут вопросы со стороны налоговых органов. Однако можно отстоять свой выбор в суде.

Посреднические операции

Теперь перейдем к вопросу о применении ККТ в отношениях между агентом и принципалом, а также комитентом и комиссионером.

При реализации товаров по договору комиссии ККТ обязан применять комиссионер. Это связано с тем, что именно он является продавцом по договору купли-продажи, заключенному с покупателем от своего имени.

Однако при передаче наличных денег комитенту или доверителю ККТ применять не нужно, так как в данном случае отсутствуют операции по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг. А комитент может принять деньги путем оформления приходного кассового ордера.

Между тем, если комиссионер или поверенный получает от организаций (комитента, доверителя) наличные денежные средства в счет оплаты оказанных им посреднических услуг (в случае, когда посредник не принимает участия в расчетах), согласно требованиям Закона N 54-ФЗ комиссионер или поверенный обязан в момент приема денег выдать комитенту или доверителю отпечатанный кассовый чек.

А вот с агентом и принципалом ситуация иная. При реализации товаров применение ККТ зависит от следующего обстоятельства. Если товары продаются от имени агента, то тут все аналогично описанной выше ситуации. То есть ККТ должен применять именно агент. В противном случае, когда сделка осуществляется агентом от имени принципала, применять ККТ должен принципал.

Примечание. Такой же вывод содержится в Письме ФНС России от 20.06.2005 N 22-3-11/1115.

Возврат займа

Как известно, займы могут выдаваться под проценты и быть беспроцентными. Возникает вопрос: нужно ли применять ККТ при возврате долга, а также процентов?

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ после получения денежного займа у заемщика возникает обязанность возвратить деньги заимодавцу. То есть заемные правоотношения рассматриваются как пользование имуществом, в данном случае деньгами.

Кроме того, на основании п. 5 ст. 38 НК РФ в качестве услуги признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. То есть обязательный признак услуги - реализация результатов деятельности, не имеющей материального выражения. В то время как по договору займа деятельность не осуществляется.

Таким образом, пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцем процентов не является отношениями по оказанию услуг. Значит, при возврате денег не происходит продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Следовательно, ККТ не применяется.

Примечание. См., например, Письмо МНС России от 02.11.2004 N 33-0-09/691 и Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04.

Теперь перейдем к случаю, когда заем выдан под проценты.

В Письме ФНС России от 08.09.2005 N 22-3-11/1695@ сказано, что не являются торговыми операциями или разновидностью оказания услуг:

- уплата заемщиком процентов за пользование заемными средствами;

- получение от заемщика наличных денежных средств в кассу организации при уплате неустойки (штрафа, пеней);

- оприходование наличных денежных средств, вносимых заемщиком в счет уплаты основного долга по договору займа.

В связи с этим при расчетах по договору займа использование ККТ не требуется.

Примечание. Аналогичную точку зрения Минфин России высказал в Письме от 01.06.2006 N 03-01-15/4-121.

Торговые автоматы

А нужно ли "вмененщикам" применять ККТ при продаже товаров через автоматы?

Срок действия разрешения Государственной межведомственной экспертной комиссии на использование торговых автоматов без применения ККТ истек 1 января 2005 г. А новых документов, позволяющих не пробивать кассовые чеки в подобной ситуации, нет. Поэтому продажа товаров с использованием торговых автоматов возможна только с использованием ККТ.

В Письме ФНС России от 18.05.2006 N ММ-6-06/511@ при торговле через автоматы сотрудники налоговых органов советуют использовать модель контрольно-кассовой техники, разрешенную для применения в составе торговых автоматов. При этом желательно, чтобы ККТ была размещена под кожухом автомата. В частности, подходит модель кассового аппарата ПРИМ-21К.

Аренда ККТ

Если приобретение контрольно-кассовой техники не по карману "вмененщику", он может арендовать ККТ, ведь Закон N 54-ФЗ не запрещает брать ККТ в аренду. Однако учтите, что кассовый аппарат в любом случае придется регистрировать в налоговом органе.

Более того, на кассовых чеках арендованной ККТ должны быть указаны реквизиты арендатора, а не владельца ККТ. В противном случае налоговые органы могут посчитать, что "вмененщик" продает товары (выполняет работы или оказывает услуги) без ККТ. Как следствие - меры административной ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ.

Поломка ККТ

Что делать, если в середине рабочего дня сломался кассовый аппарат? Прежде всего нужно прекратить работу на нем. Кассир совместно с представителем администрации организации оформляет окончание работы на кассовом аппарате. Делается это так же, как и при завершении рабочей смены, но в журнал кассира-операциониста вносится запись о причинах окончания работы с указанием времени поломки.

Кроме того, сразу же необходимо сообщить о поломке в центр технического обслуживания.

Сложнее ситуация, когда кассовый аппарат сломался в процессе продажи товара, при этом часть товара уже проведена через ККТ, а часть нет (то есть в результате на контрольной ленте сломанной ККТ остались суммы, которые фактически не оприходованы, поскольку сделка с покупателем не состоялась). Прежде всего в данном случае нужно вызвать мастера, обслуживающего кассы. И только затем предпринимать действия по устранению разницы между фактической наличностью и показаниями контрольно-кассовой ленты. Что это за действия? Как и в случае с возвратом товаров, следует оформить акт на аннулирование кассового чека по форме N КМ-3. Если часть чека отпечаталась, то ее необходимо приложить к акту. Если нет, то составляется пояснительная записка, которая также прилагается к акту.

Как быть, если...

...ККТ сломалась, но в запасе есть резервный аппарат

Пожалуй, это самый удобный вариант решения такой проблемы, как поломка ККТ.

Итак, для того, чтобы с середины дня ввести в эксплуатацию резервную ККТ, не нужно сочинять ничего нового. Процедура введения в эксплуатацию резервной машины повторяет действия, совершаемые перед началом смены на обычных кассовых аппаратах. То есть сначала сверяются показания счетчиков с указанными в журнале кассира-операциониста суммами, после чего текущие показания заносятся в журнал и оформляется начало контрольной ленты.

Возврат товара

Теперь рассмотрим, как быть "вмененщику", осуществляющему розничную торговлю, если покупатели решили вернуть ранее приобретенный товар как надлежащего, так и ненадлежащего качества. А такая ситуация возникает довольно часто.

Купили и вернули в один день

Возврат товара в день покупки (то есть до закрытия смены и снятия Z-отчета) оформляется в соответствии с Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, которые утверждены Письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104.

Возврат денежной суммы производится из операционной кассы организации по чеку, который выдан в данной кассе.

На сумму возврата оформляется акт о возврате денежных сумм покупателям (форма N КМ-3). Данный акт составляется в одном экземпляре членами комиссии. Кстати, этот же акт нужно заполнить, если кассир пробил чек по ошибке.

Примечание. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККТ утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Неиспользованные чеки, на которых должны быть подпись генерального директора (его заместителя) и штамп "Погашено", наклеивают на лист бумаги, а в строке "Приложение" акта указывают их количество. Акт и чеки хранятся в бухгалтерии вместе с документами, накопленными за смену. Дневная выручка, отраженная в Z-отчете, корректируется на сумму возврата.

Суммы, выплаченные покупателям по возвращенным и неиспользованным кассовым чекам, записываются в графу 15 журнала кассира-операциониста (форма N КМ-4), и на итоговую сумму уменьшается сумма выручки за данный день.

Прием от покупателя возвращенного товара оформляется накладной. Ее нужно составить в двух экземплярах. Один прикладывается к товарному отчету, а другой вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за возвращенный товар.

Причем, если покупатель предъявил кассовый чек, который содержит несколько наименований товара, организация или предприниматель могут выдать ему взамен копию чека, заверенную администрацией.

Заметьте, что при возврате товара в день покупки организация или индивидуальный предприниматель могут использовать функцию возврата с одновременным пробитием возвратного чека (при наличии данной функции в модели ККТ), так как это не противоречит действующему законодательству о применении ККТ.

Примечание. Аналогичный вывод содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 08.06.2006 N 22-12/49655.

Возьмите на заметку

Три режима кассы

У кассового аппарата три режима эксплуатации.

1. Рабочий режим - "касса". В данном режиме пробиваются денежные суммы и выдаются кассовые чеки покупателю.

2. X-отчет - это дневной отчет без обнуления информации в оперативной памяти. Его можно сформировать в любое время по секциям, сменам или по кассе в целом.

3. Z-отчет - это дневной отчет с обнулением информации в оперативной памяти и занесением ее в фискальную память. Он снимается только в конце смены (дня).

Теперь рассмотрим, как следует поступать в случае, если покупатель не вернул кассовый чек.

На основании п. 5 ст. 18 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" сказано, что если при возврате товара ненадлежащего качества у потребителя отсутствует кассовый чек, то ему нельзя отказать в удовлетворении требований (придется расторгнуть договор купли-продажи и вернуть деньги). То есть возврат товара ненадлежащего качества можно оформить и без наличия кассового чека, возвращенного покупателем. Однако такой вариант возможен только в том случае, если установлены факт и условия покупки и они доказаны покупателем. Причем фактом, удостоверяющим покупку, могут являться другие подтверждающие документы (в частности, товарный чек, гарантийный талон и т.д.). Если такие документы у потребителя отсутствуют, он может ссылаться на свидетельские показания. Кроме того, фактом, подтверждающим покупку, может служить контрольная лента.

Примечание. Об этом - Письмо УФНС России по г. Москве от 02.11.2005 N 22-12/80195.

А что делать в этом случае организации или предпринимателю? Законодательством РФ такая ситуация не урегулирована, разъяснения Минфина России также отсутствуют. Однако судьи склоняются к тому, что отсутствие оригинала погашенного чека не означает неоприходованную выручку. Это говорит лишь о неверно оформленном возврате (если форма N КМ-3 и журнал кассира-операциониста заполнены). Поэтому в рассматриваемой ситуации арбитры считают неправомерным привлекать предпринимателей и руководителей организаций к административной ответственности.

Примечание. См., например, Постановления ФАС СЗО от 07.09.2004 N А56-14926/04 и от 29.09.2004 N А52/1052/2004/2.

Если товар вернули не в день покупки...

Порядок оформления возврата товара покупателем не в день покупки определен Письмом Центрального банка РФ от 04.10.1993 N 18 и Методическими рекомендациями, утвержденными Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5. В данном случае деньги необходимо выдавать только из главной кассы организации.

Примечание. Об этом также напоминает УФНС России по г. Москве в Письме от 03.11.2006 N 22-12/97729.

Основанием для возврата из главной кассы служит письменное заявление покупателя, в котором должны быть указаны его фамилия, имя и отчество. Также покупатель должен предъявить документ, удостоверяющий личность. При этом для выдачи наличных денежных средств кассир не вправе требовать у покупателя копию удостоверяющего документа. На это сотрудники налоговых органов обращают внимание в Письме от 26.12.2006 N 22-12/115771.

Для возврата денег из главной кассы составляется расходно-кассовый ордер (форма N КО-2) с обязательным указанием фамилии, имени, отчества покупателя и его паспортных данных или иного документа, удостоверяющего личность. Порядок его составления и оформления утвержден Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Раздельный учет при совмещении налоговых режимов

Понятно, что большинство "вмененщиков" совмещают уплату ЕНВД с общим режимом налогообложения либо УСН. Значит, им необходимо вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). А как его организовать?

Сотрудники финансового ведомства разъяснили, что в этом случае следует применять отдельные контрольно-кассовые аппараты.

Примечание. Такой вывод содержится в Письме Минфина России от 30.11.2006 N 03-11-05/262.

Однако в большинстве случаев не хочется, да и не по карману, приобретать дополнительный кассовый аппарат, регистрировать его и оплачивать обслуживание в ЦТО.

Выход есть - нужно пробивать кассовые чеки по разным секциям ККТ. Значит, необходимо заранее позаботиться о том, чтобы приобрести контрольно-кассовую технику, предоставляющую такую возможность.

На следующей странице приведена таблица, содержащая некоторые модели ККТ, имеющие несколько секций (данные модели включены в Государственный реестр ККТ, то есть разрешены к применению).

Таблица

ККТ, которые нужны "совмещенщикам"

     
   ——————————————————————————————————————————T——————————————————————¬
   |    Модель контрольно—кассовой техники   |   Количество секций  |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————————————+
   |АМС—100К версия 01                       |           8          |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————————————+
   |АМС—100К версия 02                       |           8          |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————————————+
   |АМС—110К версия 02                       |           8          |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————————————+
   |КАСБИ—02К версия 01                      |          16          |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————————————+
   |МИКРО 104К версия 01                     |           4          |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————————————+
   |ОРИОН—100К версия 01                     |           4          |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————————————+
   |ШТРИХ—950К версия 01                     |          16          |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————————————+
   |ШТРИХ—КОМБО—ФР—К версия 01               |          16          |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————————————+
   |ШТРИХ—МИНИ—К версия 01                   |          30          |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————————————+
   |ШТРИХ—МИНИ—К версия 02                   |          30          |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————————————+
   |ШТРИХ—МИНИ—ФР—К версия 01                |          16          |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————————————+
   |ЭКР 2102К версия 01                      |           4          |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————————————+
   |ЭЛВЕС—МИКРО—К версия 01                  |           8          |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————————————+
   |ЭЛВЕС—МИКРО—К версия 02                  |          16          |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————————————+
   |ЭЛВЕС—ФР—К версия 01                     |          16          |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————————————+
   |SAMSUNG ER—4615RK версия 01              |          15          |
   L—————————————————————————————————————————+———————————————————————
   

Обратите внимание: способ ведения раздельного учета необходимо отразить в учетной политике. На основании показаний кассовой техники (если у организации один кассовый аппарат, это будут X-отчеты и отчеты кассира-операциониста) заполняются ежемесячная бухгалтерская справка или регистр аналитического учета товаров. Используем бланки строгой отчетности Естественно, многих интересует, можно ли применять бланки строгой отчетности в тех или иных ситуациях, или все-таки нужен кассовый аппарат? Преимущества бланков строгой отчетности перед ККТ очевидны: 1) не нужно покупать кассовый аппарат и регистрировать его в налоговой инспекции; 2) нет необходимости заключать договор с центром технического обслуживания и платить за ремонт кассовой техники; 3) не придется обучать персонал работе на ККТ; 4) иногда использовать бланки строгой отчетности намного удобнее (например, если приходится выезжать к заказчику). Однако не все "вмененщики" могут использовать бланки строгой отчетности. Это связано с тем, что в п. 11 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 (далее - Положение), содержится следующее требование. Формы бланков строгой отчетности могут использовать все организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие населению услуги тех видов, для которых эти формы утверждены Минфином России. Если Минфин России не разработал форму бланков строгой отчетности для определенного вида деятельности, налогоплательщик не вправе вместо ККТ использовать бланки строгой отчетности, разработанные для других видов деятельности. Примечание. Формы бланков, соответствующие ранее установленными требованиями, можно применять до утверждения новых форм, но не позднее 1 сентября 2007 г. Обратите внимание: организации и индивидуальные предприниматели не могут использовать самостоятельно разработанные бланки строгой отчетности. Такой вывод подтвержден в Письме Управления ФНС России по г. Москве от 07.09.2006 N 22-12/80704. Кстати, на основании п. 3 Положения финансовое ведомство утверждает формы бланков по обращению организаций, объединяющих субъекты предпринимательской деятельности, занятые в определенной сфере услуг. Так, в частности, Письмом от 16.06.1994 N 16-30-65 Минфин России утвердил представленные Российской ассоциацией туризма формы документов строгой отчетности. А в Письме от 24.10.2006 N 03-01-15/9-272 сотрудники финансового ведомства сообщили, что в ближайшее время появятся новые бланки строгой отчетности для туристической деятельности. Еще один важный момент. Бланки строгой отчетности не нужно регистрировать в налоговых органах. Об этом говорится в Письме УФНС России по г. Москве от 20.07.2006 N 22-12/64667. Далее рассмотрим, какие трудности могут возникнуть с применением бланков строгой отчетности на практике. Возьмите на заметку Нужен ли приходный кассовый ордер? Как известно, при осуществлении наличных расчетов с населением к кассовому чеку не нужно выписывать приходно-кассовый ордер (ПКО). А вот следует ли выдавать ПКО при получении наличных денежных средств от другой организации? Действительно, согласно п. 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40, прием наличных денег кассами организаций производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя. Однако не стоит путать такие понятия, как касса предприятия и контрольно-кассовый аппарат. В конце смены вся дневная выручка принимается в кассу предприятия, вот тогда на основании итогового чека (Z-отчета) и составляется один приходный кассовый ордер. Следовательно, при приеме от организаций и индивидуальных предпринимателей наличных денежных средств ПКО составлять не нужно, вместо корешка к ПКО они получают кассовый чек. Обратите внимание: приходные кассовые ордера и квитанции к ним не являются бланками строгой отчетности. Об этом сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 05.09.2006 N 22-12/78389. Маршрутные перевозки Сначала остановимся на вопросе, можно ли в маршрутных такси применять бланки строгой отчетности. Согласно ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты без применения ККТ при продаже проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте. Получается, что весь вопрос сводится к тому, что является городским общественным транспортом. Существует Письмо Минтранса России от 05.11.2003 N УАЭПТ-1/1-784-ис, в котором четко сказано, что под городским общественным транспортом следует понимать именно транспорт общего пользования. А является ли маршрутка транспортом общего пользования? За ответом следует обращаться к региональным нормативным актам. Так, например, согласно Решению Курганской городской думы от 07.02.2007 N 31 "Об утверждении Правил организации перевозок пассажиров на городском пассажирском транспорте общего пользования" "маршрутный таксомотор" относится к транспорту общего пользования, но только при перевозке пассажиров по установленной муниципальной маршрутной сети. Таким образом, если перевозка пассажиров в маршрутных такси признана в соответствии с региональными нормативными актами как перевозка городским транспортом общего пользования, то применять бланки строгой отчетности можно. В противном случае необходимо использовать контрольно-кассовую технику. С другой стороны, существует Постановление Президиума ВАС РФ от 11.10.2005 N 8206/05, в котором указано, что возможность применения бланков строгой отчетности (контрольных билетов) при оказании услуг по перевозке пассажиров не связана с тем, являются соответствующие транспортные средства транспортом общего пользования или нет. И если вы готовы поспорить с налоговыми органами, то можете руководствоваться данным Постановлением. Примечание. Необходимость применения ККТ также поставлена в зависимость от статуса транспортного средства. Об этом - в Письмах ФНС России от 28.03.2006 N ММ-6-06/333@ и Минфина России от 16.02.2006 N 03-01-15/1-39. Что касается такси, то его признать транспортом общего пользования нельзя. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие перевозку пассажиров в такси, при наличных денежных расчетах обязаны применять ККТ и выдавать в момент оплаты кассовые чеки. При оказании таких услуг налоговые органы рекомендуют использовать модель ККТ "ЭЛВЕС МИКРО-К" (версия 01). Об этом сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 10.05.2006 N 22-12/38377. Ремонт транспортных средств В соответствии с Письмом Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210 документальной основой для проведения среднего и крупного ремонта автомототехники является форма БО-14, утвержденная Письмом Минфина России от 11.04.1997 N 16-00-27-15. В отличие от других бланков строгой отчетности эта форма особенная. Минфин указал, что он не возражает против ее применения, но в то же время она не освобождает предпринимателей и организации от применения ККТ. Поэтому при оказании услуг по обслуживанию и ремонту автотранспортных средств расчеты с клиентами следует осуществлять посредством ККТ. Аналогичное мнение содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 03.10.2005 N Ф09-4380/05-С1. Обратите внимание: для мелкого ремонта и техобслуживания рекомендуются формы БО-1 и БО-3, а если данные услуги осуществляются в присутствии клиента, можно использовать форму БО-9 совместно с формой БО-11 (02). М.В.Титова Эксперт журнала "Вмененка" Подписано в печать 24.04.2007 ————