"Вмененка", 2007, N 5

ЕСЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕДЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

В НЕСКОЛЬКИХ МЕСТАХ...

Довольно часто "вмененщики" из-за расширения деятельности работают через обособленные подразделения. Кроме того, многие фирмы, применяющие другие режимы налогообложения, создают филиалы, деятельность которых подпадает под ЕНВД. Как организовать взаимоотношения с головным офисом при исчислении и уплате налогов и вносов?

Прежде напомним о некоторых положениях, которые следует учесть "вмененщику".

1. В ст. 11 НК РФ определено, что для целей налогообложения обособленным подразделением организации признается любая структурная единица, расположенная вне местонахождения организации, в которой оборудованы стационарные (то есть на срок более одного месяца) рабочие места. Причем в целях налогообложения не важно, отражено создание обособленного подразделения в учредительных документах организации или нет.

На основании п. 2 ст. 54 ГК РФ местонахождением юридического лица следует считать место его государственной регистрации. То есть обособленное подразделение должно иметь другой адрес, который отличается от указанного в учредительных документах организации. Такой же вывод содержится в Письме Минфина России от 22.12.2004 N 03-03-01-04/1/184.

2. Гражданское законодательство вкладывает в понятие "обособленное подразделение" иной смысл. Так, в качестве обособленных подразделений организации рассматриваются только филиалы и представительства, которые расположены вне места ее нахождения (п. 1 ст. 55 ГК РФ). При этом филиалы и представительства должны быть указаны в учредительных документах создавшей их организации.

Примечание. Таким образом, не каждое обособленное подразделение является филиалом или представительством.

Филиалы осуществляют все функции компании (или их часть), в том числе функции представительства. А последние - представляют интересы организации и осуществляют их защиту.

3. Как известно, ведение деятельности через обособленные подразделения начинается с постановки на учет.

Тем, кто только планирует вести "вмененную" деятельность с образованием обособленного подразделения, напомним, что у них есть два варианта постановки на учет. В первом случае организация может зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД, тогда ей не следует отдельно ставить на учет обособленное подразделение. Либо организация может зарегистрировать обособленное подразделение, но не вставать на учет в качестве "вмененщика". Учтите, что в обоих случаях необходимо зарегистрироваться в течение пяти дней с начала осуществления деятельности, подпадающей под ЕНВД.

Куда платить "зарплатные" налоги?

Как известно, переход на уплату ЕНВД не освобождает от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также от необходимости исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Возникает вопрос: куда перечислять налоги и взносы с заработной платы работников, обслуживающих обособленное подразделение?

Налог на доходы физических лиц

Итак, "вмененщики" должны уплачивать НДФЛ с доходов, начисляемых работникам. В данном случае фирмы исполняют обязанность налогового агента.

Кто же - головная организация или обособленное подразделение - должен это сделать, если речь идет о доходах работников обособленных подразделений?

В гл. 23 НК РФ не предусмотрена возможность самостоятельной уплаты НДФЛ обособленными подразделениями. Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ головная организация должна исчислять и уплачивать НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений. При этом по месту нахождения подразделений перечисляется сумма налога, исчисленная с доходов, полученных работниками подразделений.

А если сотрудник, числясь в штате головной организации, работает в обособленном подразделении? В этом случае головная организация должна уплатить исчисленную и удержанную сумму НДФЛ в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения. Подтвердить работу в подразделении можно табелем учета рабочего времени (или иным аналогичным документом).

Примечание. Аналогичное мнение - в Письме Минфина России от 29.06.2006 N 03-05-01-04/194.

Страховые взносы в ПФР

Плательщики ЕНВД обязаны платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). Порядок уплаты взносов в ПФР при наличии обособленных подразделений определен в п. 8 ст. 24 Закона N 167-ФЗ.

За обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, головная организация перечисляет страховые взносы централизованно по месту своего нахождения. В аналогичном порядке сдаются и расчеты по авансовым платежам (декларации) по страховым взносам.

А если обособленные подразделения организации имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц? Тогда такие подразделения исполняют обязанности головной организации по уплате страховых взносов, а также представляют декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам по месту своего нахождения. То есть в этой ситуации фирме необходимо зарегистрироваться в отделениях Пенсионного фонда РФ по месту нахождения своих подразделений.

Примечание. См. совместное Письмо МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 и Пенсионного фонда РФ от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221, согласованное с Минфином России.

Возьмите на заметку

ЕСН с выплат административно-управленческому персоналу

Если головной офис фирмы выполняет исключительно управленческие функции, а вся деятельность, облагаемая ЕНВД, осуществляется через обособленные подразделения, то деятельность организации в целом подпадает под ЕНВД. Следовательно, такая организация не является плательщиком ЕСН, в том числе с выплат и вознаграждений в пользу работников административно-управленческого персонала. Таково мнение Минфина России, изложенное в Письме от 12.08.2005 N 03-05-02-04/155.

Отметим, что налоговые органы разделяют точку зрения финансового ведомства (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 22.01.2007 N 21-11/004593@).

Взносы в соцстрах

Как и в случае с уплатой страховых пенсионных взносов, организации обязаны встать на учет в отделениях ФСС РФ по месту нахождения обособленных подразделений, если такие подразделения имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты своим работникам. Данное требование содержится в пп. 1 п. 1 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах ФСС РФ (утв. Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27).

Обратите внимание: Постановление ФСС РФ от 26.01.2007 N 15 внесло изменения в указанный Порядок. Так, расширился перечень документов, которые страхователь должен представить для регистрации в органах ФСС РФ. Теперь помимо свидетельств о государственной регистрации организации и ее постановке на налоговый учет, а также уведомления о постановке на учет необходимо представить копию устава, содержащего сведения о соответствующем обособленном подразделении, и копию информационного письма Росстата со сведениями о видах экономической деятельности, осуществляемой организацией по месту нахождения подразделения.

Примечание. Встать на учет в органах ФСС РФ нужно не позднее 30 дней со дня создания обособленного подразделения.

Порядок перечисления взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний аналогичен порядку уплаты страховых пенсионных взносов. Так, если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то функцию уплаты оно осуществляет самостоятельно, в противном случае взносы в ФСС РФ уплачивает головная организация.

Согласно п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" страхователи представляют отчетность по установленной форме по месту их регистрации. То есть расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ нужно сдавать по месту учета подразделений с отдельным балансом. Относительно остальных структурных подразделений отчеты сдает головной офис по месту своей регистрации в органах ФСС РФ.

Единый налог на вмененный доход

Согласно ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие "вмененные" виды предпринимательской деятельности, обязаны уплачивать ЕНВД по месту осуществления такой деятельности. Здесь все просто. Зато порядок сдачи налоговой декларации в гл. 26.3 НК РФ, посвященной ЕНВД, определен не полностью - указан лишь срок ее представления. Поэтому за ответом на вопрос, в какую инспекцию нести отчеты по единому налогу, обратимся к части первой НК РФ.

Так, согласно п. 3 ст. 80 Налогового кодекса налоговая декларация "представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика". Как мы выяснили, на учет нужно вставать по каждому месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, то есть в нашем случае по месту нахождения каждого подразделения. Далее, налогоплательщиком является организация (в целом), а не отдельное обособленное подразделение (это следует из п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Следовательно, представлять налоговую декларацию по ЕНВД по месту учета каждого обособленного подразделения, осуществляющего "вмененную" деятельность, должен головной офис.

Подытожим: платить ЕНВД и представлять по нему декларацию следует в том муниципальном образовании, где ведется "вмененная" деятельность головной организации или ее обособленного подразделения.

Остается лишь выяснить, как в рассматриваемой ситуации величину исчисленного единого налога уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Напомним: данный вычет предусмотрен в п. 2 ст. 346.32 НК РФ и не может превышать (в совокупности с выплаченными пособиями по временной нетрудоспособности) 50% от суммы исчисленного ЕНВД.

Итак, в случае с обособленными подразделениями, выведенными на отдельный баланс, все понятно: и ЕНВД, и страховые взносы в ПФР перечисляются по месту учета таких подразделений. Значит, и вычет будет в сумме взносов в ПФР, перечисленных за каждое конкретное подразделение.

Немного сложнее с остальными подразделениями: за них страховые пенсионные взносы платит головной офис по месту своего учета. Однако в уже упомянутом п. 2 ст. 346.32 НК РФ записано: "Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени... при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог". Единый налог мы будем платить по каждому месту нахождения обособленного подразделения. Поэтому целесообразно уменьшать его сумму на страховые взносы, начисленные на заработную плату работников данного подразделения. Причем подтвердить эти данные желательно расчетом, составленным в произвольной форме и приложенным к разд. 3 декларации по ЕНВД (вместе с копиями платежных документов на уплату общей суммы страховых взносов). Поскольку взносы за работников таких подразделений перечисляла головная организация, необходимый расчет уже произведен - достаточно лишь сделать его копии. Обратите внимание: ЕНВД, уплачиваемый по месту нахождения головного офиса, соответственно можно уменьшить на разницу между общей суммой страховых пенсионных взносов, им перечисленных, и суммой взносов, учтенных по месту нахождения обособленных подразделений.

Примечание. По этому поводу см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2005 N 21-11/3073.

Как быть, если...

...в одной инспекции зарегистрированы два подразделения

Сразу оговоримся: законодательно данный вопрос не урегулирован. Однако мы знаем, что на учете стоит каждое обособленное подразделение организации в отдельности. Поэтому логично предположить, что отдельную декларацию по ЕНВД нужно представить за каждое обособленное подразделение. В пользу такого порядка свидетельствует и еще один факт: если вы представите одну декларацию с двумя заполненными разд. 2, а налоговая инспекция посчитает, что вы должны были сдать два отчета, вас могут оштрафовать. Иными словами, представление нескольких деклараций поможет избежать ненужных вопросов.

В то же время в Письме УФНС России по Хабаровскому краю от 24.04.2006 N 16-15/9312@ предлагается как раз обратный вариант: если структурные подразделения налогоплательщика находятся на территории одной налоговой инспекции, можно в добровольном порядке сдавать единую декларацию по ЕНВД за все места осуществления деятельности на территории данного муниципального района (с указанием ОКАТО места ведения деятельности). При этом разд. 2 заполняется в нескольких экземплярах - по числу обособленных подразделений.

Таким образом, о деталях можно узнать в собственной ИФНС. Возможно, вам пойдут навстречу и согласятся с представлением одной декларации по ЕНВД с несколькими разд. 2 взамен нескольких деклараций.

"Совмещенные" особенности

Теперь рассмотрим довольно распространенную ситуацию, когда головная организация и ее подразделения находятся на разных режимах налогообложения. Не забывайте, что при совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД с иными налоговыми режимами необходимо вести раздельный учет имущества, доходов, расходов, обязательств и т.п. (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

"Вмененка" и общая система налогообложения

Пристального внимания заслуживают два основных налога, уплачиваемых при совмещении "вмененки" с общей системой налогообложения, - налог на прибыль и налог на имущество организаций.

Налог на прибыль

Особенности порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организациями с обособленными подразделениями - в ст. 288 НК РФ.

Так, организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают налог на прибыль, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, по месту нахождения таких подразделений исходя из доли прибыли, на них приходящейся.

Указанная доля равна средней арифметической величине удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

Таким образом, если в организации обособленное подразделение занимается только "вмененной" деятельностью, применять этот порядок не нужно. В этом случае весь налог на прибыль фактически будет приходиться на головной офис, так как "вмененное" подразделение освобождено от его уплаты на основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

Однако если у организации есть несколько обособленных подразделений (не все из которых уплачивают ЕНВД), то рассчитывать налог на прибыль следует именно в соответствии с приведенным порядком.

Следовательно, для определения суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения, налогоплательщик должен:

Примечание. Это следует из п. п. 9 и 10 ст. 274 НК РФ.

1. Определить прибыль в целом по организации исходя из доходов и расходов (п. 1 ст. 247 НК РФ). При этом организация, одновременно уплачивающая налог на прибыль и ЕНВД, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывает доходы и расходы, относящиеся к виду деятельности, облагаемому ЕНВД. В то же время если расходы организации невозможно разделить, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль эти расходы учитываются пропорционально доле доходов организации от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

2. Выделить из рассчитанной прибыли долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, не являющееся плательщиком ЕНВД.

Учтите, что доля прибыли определяется без учета среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, которые используются при осуществлении деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Напомним, что с 1 января 2006 г. налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, вправе не распределять прибыль по каждому из этих подразделений. В данной ситуации сумма налога на прибыль, которую нужно внести в бюджет региона, пропорциональна доле прибыли, рассчитываемой исходя из суммы показателей по всем обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ. При этом организация может сама выбрать то подразделение, через которое будет платить налог на прибыль в бюджет этого субъекта. О данном решении нужно сообщить налоговым органам, в которых стоят на учете ее обособленные подразделения.

Теперь о декларации по налогу на прибыль. Налогоплательщики вне зависимости от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль или особенностей исчисления и уплаты налога обязаны сдавать соответствующие налоговые декларации по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения (ст. 289 НК РФ).

Причем в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения представляют титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 и (или) подраздел 1.2 разд. 1, а также расчет суммы налога на прибыль (Приложение N 5 к листу 02), которую необходимо перечислить по месту нахождения такого подразделения.

При расчете налога по группе подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, декларация в указанном объеме представляется в ИФНС по месту нахождения ответственного подразделения.

Примечание. Об этом сказано в п. 1.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

Налог на имущество

Если организация полностью использует имущество во "вмененной" деятельности, она не должна платить налог на имущество (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

А если имущество используется организацией в деятельности, по которой применяется общая система налогообложения, то такое имущество облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. При этом организация должна вести раздельный учет объектов, используемых в деятельности, переведенной на ЕНВД, и в деятельности, облагаемой налогами в соответствии с общим режимом (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Однако в гл. 26.3 НК РФ нет указаний на то, как организовать такой учет. Не сказано о раздельном учете основных средств, облагаемых и не облагаемых налогом на имущество, и в гл. 30 НК РФ.

А как поступать фирме, если одно и то же имущество одновременно используется во "вмененной" деятельности и в деятельности, находящейся на общем режиме? Если по такому имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества можно определить пропорционально сумме выручки по деятельности, не облагаемой ЕНВД, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг). Иными словами, в данном случае при расчете налога на имущество организация не должна учитывать выручку от реализации товаров (работ, услуг) обособленного подразделения или головного офиса, если они переведены на ЕНВД. Такого же мнения придерживаются специалисты финансового ведомства (см., например, Письма от 23.08.2006 N 03-11-02-185, от 06.10.2006 N 03-11-04/3/436 и от 26.10.2006 N 03-06-01-04/195).

Порядок расчета организации с бюджетом по налогу на имущество зависит от того, выделено подразделение на отдельный баланс или нет.

Так, если имущество подразделения учитывается на балансе головной организации, то налог платится по месту ее нахождения (п. 3 ст. 383 НК РФ).

Если же обособленные подразделения имеют отдельный баланс, то в отношении имущества, находящегося на балансе таких подразделений, организация платит налог в бюджет по месту нахождения каждого из них (ст. 384 НК РФ). При этом сумма налога на имущество определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения.

Далее, организации обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, налоговую декларацию (налоговые расчеты по авансовым платежам). Об этом сказано в п. 1 ст. 386 НК РФ.

По месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, необходимо представить титульный лист декларации, разд. 1, разд. 2, разд. 4 (если по месту нахождения обособленного подразделения зарегистрировано недвижимое имущество, находящееся на территориях разных субъектов РФ) и разд. 5 (если по месту нахождения подразделения есть не облагаемое налогом имущество).

Примечание. Об этом сказано в п. 1.3.3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на имущество организаций, утвержденной Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224.

ЕНВД плюс УСН

Организации, у которых есть обособленные подразделения, могут совмещать уплату ЕНВД с применением упрощенной системы налогообложения.

В п. 3 ст. 346.12 НК РФ указано, что организации, имеющие филиалы и представительства, не вправе применять УСН. Однако повторимся, что для налоговых целей обособленными подразделениями считаются не только указанные структуры. Поэтому организации могут работать на "упрощенке", имея обособленные подразделения, не указанные в учредительных документах.

Как известно, при совмещении УСН и ЕНВД обязателен раздельный учет. Однако при этом в гл. 26.2 НК РФ, посвященной УСН, об этом ни слова. Как в данной ситуации вести Книгу учета доходов и расходов при УСН? Учитывать в ней только показатели от "упрощенной" деятельности или включать данные и по деятельности, облагаемой ЕНВД?

До 2006 г. порядок был таков: графы 4 и 6 заполнялись по всем доходам и расходам, в том числе полученным в процессе осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, а вот графы 5 и 7 - только по тем из них, которые получены в рамках УСН.

Примечание. По этому поводу было, например, Письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2004 N 21-09/30814.

В ноябре 2006 г. ситуация изменилась в связи с вступлением в силу Приказа Минфина России от 27.11.2006 N 152н. Благодаря этому документы графы 4 и 6 из Книги исключены.

Таким образом, все встало на свои места. Организация, применяющая упрощенную систему и имеющая обособленное подразделение, переведенное на ЕНВД, должна вести одну Книгу учета доходов и расходов, в которой учитываются только показатели по "упрощенной" деятельности. Тем самым будет обеспечен раздельный учет хозяйственных операций.

Относительно уплаты единого налога при УСН и сдачи налоговой декларации можно сказать следующее. Согласно гл. 26.2 НК РФ на УСН переводится вся организация, особого порядка уплаты налога или представления декларации при наличии обособленных подразделений не предусмотрено. Более того, в п. 6 ст. 346.21 НК РФ сказано, что единый налог при УСН уплачивается по месту нахождения организации. Там же сдается и налоговая декларация (п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса).

Таким образом, единый налог при УСН в любом случае платит головной офис по месту своего нахождения, он же сдает и соответствующую налоговую отчетность. То есть обособленные подразделения, деятельность которых не облагается ЕНВД и относится к "упрощенной", не исполняют обязанности плательщика единого налога при УСН.

Организация бухгалтерского учета

Напомним, что плательщики ЕНВД обязаны вести бухгалтерский учет на основании Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ).

А как вести бухгалтерский учет в компании с обособленными подразделениями? Ответим: он зависит от того, выделены ли обособленные подразделения на отдельный баланс и имеют ли они собственные расчетные счета.

Подразделение с отдельным балансом

Для "вмененщика" выведение обособленного подразделения на отдельный баланс особенно актуально. Дело в том, что в этом случае минимальны и требования к ведению раздельного учета для целей налогообложения в головной организации: ей нужно распределить только общехозяйственные расходы и "входной" НДС (п. 4 ст. 170 и п. 10 ст. 274 НК РФ). Остальные доходы и расходы отражаются в учете филиала и показываются только в отчетности по организации в целом.

Несмотря на отсутствие четкого определения понятия "отдельный баланс", на практике - это отчет по форме N 1 "Бухгалтерский баланс". Расшифровки строк отчета соответствуют показателям, применяемым по организации в целом.

От баланса, составляемого по всей фирме, отдельный баланс отличается указанием сальдо по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Децентрализованная система учета предполагает организацию документооборота по внутрихозяйственным расчетам, то есть систему движения извещений (авизо) о записях по 79-му счету между подразделениями.

Итак, бухгалтерия подразделения на основании первичной документации ведет самостоятельный учет имущества, обязательств, их движения и с периодичностью, определенной учетной политикой, представляет баланс (и другие отчетные формы) в головную организацию.

Как должен выглядеть отдельный баланс? Действующие нормативные акты по бухучету не содержат указаний на этот счет. Однако на основании Письма Минфина России от 29.03.2004 N 04-05-06/27 организации могут самостоятельно устанавливать перечень сведений, передаваемых подразделением головному офису, и форму их представления.

Показатели деятельности обособленных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы, в обязательном порядке включаются в отчетность организации. Такое требование содержится в п. 33 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н и п. 8 ПБУ 4/99. Поэтому обособленному подразделению необходимо передать отчетность в бухгалтерию головного офиса для составления бухгалтерской отчетности в целом по компании.

Примечание. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

При составлении отчетности данные по счету 79 организации и подразделения должны соответствовать друг другу, то есть остаток по дебету счета 79 головной организации должен равняться остатку по кредиту счета 79 филиала. Аналогичный порядок применяется, если у организации по счету 79 образовался кредитовый остаток, а у филиала - дебетовый.

Итак, бухгалтерскую отчетность, сформированную в целом по организации, на основании пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ нужно представить в налоговые органы по месту нахождения организации.

Остается вопрос: сдавать ли ее в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений? Ни в Законе N 129-ФЗ, ни в Налоговом кодексе такой обязанности не предусмотрено. Хотя есть письма налогового и финансового ведомств, в которых указано на необходимость сдачи бухгалтерской отчетности (сформированной в целом по организации) по месту постановки на учет обособленных подразделений. Однако, подчеркиваем, в законодательстве РФ такого требования нет.

Примечание. См., например, Письмо Минфина России от 27.07.2004 N 03-03-05/1/87 и Письмо УМНС России по г. Москве от 27.01.2004 N 26-12/05494.

Подразделение без баланса

Если организация имеет небольшое обособленное подразделение, которое выполняет незначительный объем операций, то чаще всего оно не выделяется на отдельный баланс. Сделав выбор в пользу единой бухгалтерии, не забудьте при утверждении Плана счетов разработать специальные субсчета и аналитические признаки. Кроме того, в учетной политике нужно подробно прописать систему учета в подразделении.

А.Н.Володкович

Эксперт журнала "Вмененка"

Подписано в печать

24.04.2007

————