"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2007, N 5

Вопрос: Я применяю упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов"). Относятся ли на расходы затраты по оплате налоговых, правовых и консультационных услуг, а также затраты на программное обеспечение с обновлением программ для ЭВМ и баз данных, которые осуществляет аудитор? Договором на оказание аудиторских услуг определено, что предоставление перечисленных услуг оказывается в комплексе.

П.Т.Мирошников, г. Ульяновск

Ответ: Расходы на аудиторские услуги, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, предусмотрены пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При этом данной нормой предусмотрены расходы именно на аудиторские услуги, а не сопутствующие аудиту услуги, которые в соответствии с п. 5 ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ) могут оказывать аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные аудиторы).

К сопутствующим аудиту услугам относится оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование, налоговое консультирование и т.д.

Целью аудита согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Следовательно, отнесение на расходы в качестве расходов на аудиторские услуги, учитываемые для целей налогообложения единым налогом, затрат по оплате услуг по оказанию налоговых, правовых и консультационных услуг, неправомерно. Также неправомерно отнесение на расходы на аудиторские услуги, предусмотренные пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, затрат на программное обеспечение с обновлением программ для ЭВМ и баз данных, которые осуществляет аудитор.

Вместе с тем в качестве расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Понятия "программа для ЭВМ" и "база данных" приведены в п. 1 ст. 1 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" (далее - Закон РФ от 23 сентября 1992 г. N 3523-1). Порядок использования программ для ЭВМ установлен ст. ст. 14, 16 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3523-1.

При этом в качестве оправдательных документов должны быть документы, подтверждающие оплату понесенных расходов, а также договор о передаче исключительных прав на пользование программой для ЭВМ (базой данных), накладная поставщика и акт об оказании услуг по обновлению.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ датой признания расхода будет одна из последних дат: дата оплаты, дата фактической передачи прав или дата фактического оказания услуг по обновлению.

Т.М.Ухина

Эксперт по налогам и сборам

Подписано в печать

24.04.2007

————