"Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 5

КОЭФФИЦИЕНТ-ДЕФЛЯТОР ДЛЯ "ВМЕНЕНЩИКОВ"

Мы уже не раз писали, что налогоплательщикам, уплачивающим единый налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), приходится нелегко, так как чиновники постоянно выпускают противоречивые разъяснения. Вот и в конце марта разгорелись нешуточные страсти, какой из коэффициентов-дефляторов (принятый Минэкономразвития или Минфином) использовать при расчете налога.

Отчетность за первый квартал уже сдана, однако до конца 2007 г. еще очень далеко. Так что давайте разберемся, какой из коэффициентов надо использовать.

История вопроса

Каких только неожиданных решений по ЕНВД за эти годы ни принимали налоговики, чтобы поменять коэффициент в середине года! Напомним, с чего все начиналось.

Третьего ноября 2006 г. Минэкономразвития в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р выпустило Приказ N 359 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2007 год", в соответствии с которым коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по ЕНВД, был установлен в размере 1,096.

Вроде бы все понятно, коэффициент на 2007 г. есть, бери и считай. Но не тут-то было. 2 марта 2007 г. Минфин в Письме за N 03-11-02/62 указал, что в 2007 г. налогоплательщикам ЕНВД при исчислении данного налога следует корректировать базовую доходность на расчетное значение коэффициента К1, равное 1,241.

Самое интересное, что часть налогоплательщиков уже успела совершенно законно применить коэффициент в размере 1,096. Например, в феврале этого года при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Обоснования Минфина

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2. Далее чиновники напомнили, что значение коэффициента К1 на 2007 г. установлено Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359 и равняется 1,096.

В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на каждый календарный год и должен учитывать изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. На основании этого налоговики сделали неожиданный вывод, что с 1 января 2007 г. следует использовать значение коэффициента К1, рассчитанное следующим образом:

К1 = К1 (1,132) x К1 (1,096) = 1,241.

расчетный 2006 2007

Соответственно, в 2007 г. налогоплательщикам ЕНВД следует умножать базовую доходность на расчетное значение коэффициента К1, равное 1,241.

Налоговики обсчитались

Посмотрим внимательнее на формулу расчета Минфина России. При подсчете коэффициента происходит умножение коэффициента-дефлятора, который применялся в 2006 г. (1,132), на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен в предшествующем периоде (1,096). Однако согласно ст. 346.27 Налогового кодекса К1, устанавливаемый на календарный год, учитывает только изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде (1,096). Тем более что при применении упрощенной системы налогообложения размер коэффициента-дефлятора на 2007 г. установлен уже с учетом коэффициента-дефлятора на 2006 г. в размере 1,241 (К1 на 2007 г. в размере 1,096 x 1,132) (Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-11-02/272).

Заметим, что в 2006 г. коэффициент-дефлятор при расчете ЕНВД и упрощенной системы налогообложения совпадал и равнялся 1,132.

Доводы в пользу коэффициента Минэкономразвития

В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса коэффициент-дефлятор для расчета ЕНВД определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р Минэкономразвития ежегодно, не позднее 20 ноября, обязано публиковать в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент К1 на следующий год.

Минэкономразвития в точности исполнило данное Распоряжение. Приказ N 359 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2007 год" был подписан 3 ноября 2006 г. Регистрация в Минюсте России прошла 17 ноября 2006 г. за N 8492.

————