"Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 5

КПП В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ НЕ УКАЗАН: КАК БЫТЬ С НДС

Напомним, что п. 1 ст. 171 Налогового кодекса налогоплательщикам предоставлено право уменьшить сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов.

По общему правилу сумма "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий:

- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В то же время практика взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов показывает, что зачастую инспекторы выдвигают ряд "дополнительных" требований для вычета сумм "входного" НДС. Например, они отказывают в вычете сумм НДС, если поставщик в счете-фактуре не указал код причины постановки на учет.

Например, в Письме Минфина России от 29.07.2004 N 03-04-14/24 указано: "...Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.02.2004 N 84 "О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914" состав реквизита счета-фактуры "Идентификационный номер налогоплательщика" дополнен кодом причины постановки на учет.

Таким образом, исходя из содержания вышеуказанного пункта 5 статьи 169 НК РФ, следует, что в счете-фактуре должны содержаться достоверные сведения о налогоплательщике...".

По мнению налоговых органов, отсутствие в счете-фактуре КПП покупателя и продавца нарушает порядок, установленный п. 5 ст. 169 Налогового кодекса, и такой счет-фактура не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 30.03.2004 N 24-11/21675).

В то же время в судебной практике по данному вопросу сложилось противоположное мнение. Арбитражные суды указывают, что Налоговый кодекс не устанавливает требований по указанию в счете-фактуре КПП.

Судебно-арбитражная практика. В связи с реализацией товара на экспорт фирма представила в налоговый орган декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов и предусмотренные п. 1 ст. 165 Налогового кодекса документы. По результатам камеральной проверки представленных документов налоговый орган принял решение об отказе в возмещении НДС. Потому что в ряде представленных налогоплательщиком счетов-фактур не указан код причины постановки налогоплательщика на учет, являющийся дополнением к идентификационному номеру налогоплательщика; также не представлены приказы на право подписи счетов-фактур лицами, которые не являются руководителями или главными бухгалтерами поставщиков; неправильно указан адрес налогоплательщика.

Суд отметил, что общий порядок применения налоговых вычетов, в том числе при налогообложении по ставке 0 процентов, установлен в ст. 172 Налогового кодекса. Согласно п. 1 указанной статьи налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 Налогового кодекса, и при наличии соответствующих документов.

В соответствии с п. 3 ст. 172 Налогового кодекса вычеты сумм налога, установленные ст. 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164, производятся только при представлении в инспекцию соответствующих документов (предусмотренных ст. 165 НК РФ) и на основании отдельной налоговой декларации (указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ). Следовательно, право налогоплательщика на возмещение НДС в связи с экспортом товаров (работ, услуг) при представлении в налоговый орган отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов обусловлено фактами уплаты поставщикам сумм НДС при оплате товаров (работ, услуг) и реального экспорта этих товаров, которые подтверждаются документами, предусмотренными ст. 165 Кодекса.

Налогоплательщик представил в налоговую инспекцию полный пакет документов, предусмотренных законом, а также документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

Поэтому суд посчитал необоснованными замечания налогового органа по представленным к проверке счетам-фактурам. В силу п. 2 ст. 169 Налогового кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных этими пунктами, не может служить основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

К тому же п. п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса не предусматривается указание КПП налогоплательщиков в счетах-фактурах, а расширительное толкование данных норм недопустимо, поэтому довод налогового органа о необходимости наличия таких сведений в счетах-фактурах при предъявлении НДС к вычету подлежит отклонению.

Кроме того, из п. 6 ст. 169 Кодекса следует, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Минфин России в Письме от 16.06.2004 N 03-03-11/97 указал, что если право подписи счетов-фактур делегировано иным лицам, то указывать должности этих лиц в счете-фактуре не нужно. При этом после подписи в обязательном порядке должна быть указана фамилия и инициалы лица, подписавшего счет-фактуру. Названные требования в представленных налогоплательщиком счетах-фактурах соблюдены. Более того, налогоплательщик представил в суд копии приказов руководителей поставщиков о предоставлении полномочий на подписание счетов-фактур, что не противоречит правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 12.07.2006 N 267-О.

Указание в счетах-фактурах, выставленных поставщиками, адреса налогоплательщика, указанного в его учредительных документах, а не места его фактического нахождения также не является основанием для отказа в вычете сумм НДС.

Согласно Приложению N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в счете-фактуре в строке "Грузополучатель и его адрес" указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя и его почтовый адрес, а в строке "Покупатель" - полное или сокращенное наименование покупателя и его место нахождения в соответствии с учредительными документами.

Вместе с тем отсутствие покупателя и грузополучателя по месту государственной регистрации не является в силу п. 2 ст. 169 Налогового кодекса основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцами товаров (услуг) и уплаченные экспортером.

Таким образом, суд признал незаконным отказ налогового органа в возмещении налогоплательщику из бюджета НДС и удовлетворил его требование о признании недействительным решения налогового органа (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2006 N А56-55403/2005).

Причем это далеко не единственное дело в пользу налогоплательщика. Аналогичные выводы отражены в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 19.12.2005 N Ф04-9053/2005(17997-А75-34); ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2005 N А56-6717/2005.

Ю.М.Лермонтов

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

24.04.2007

————