"Новая бухгалтерия", 2007, N 5

НОВОЕ ОБЛИЧЬЕ СВЕРОК РАСЧЕТОВ

Главное налоговое ведомство начало 2007 г. с регулирования вопросов, связанных с Порядком проведения сверок между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Новый Порядок проведения сверок расчетов, утвержденный Приказом ФНС России от 11.01.2007 N САЭ-3-25/2@ (далее - Приказ), получил громкое название: Регламент проведения совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (далее - Регламент).

Действительно, Регламент буквально пошагово урегулировал процедуру сверки расчетов, закрепив подробное описание последовательности действий налогоплательщика и конкретных должностных лиц налоговой инспекции.

Условно варианты сверки в Регламенте разделены следующим образом.

1. Проведение сверки расчетов по заявлению налогоплательщика и заявлению крупнейшего налогоплательщика.

2. Проведение Межрегиональной либо Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам ежеквартальной сверки расчетов с крупнейшим налогоплательщиком.

3. Проведение сверки расчетов по предложению налогового органа.

Ниже мы вкратце обрисуем установленную Регламентом процедуру применительно к осуществлению сверки по инициативе налогоплательщика и инициативе налогового органа.

Сверка расчетов по заявлению налогоплательщика

Условно процедура сверки расчетов в соответствии с Регламентом разбивается на две стадии - краткая и полная сверка. При этом сверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие дате проведения сверки (см. схему проведения сверок на с. 45).

Общая схема процедуры краткой сверки

     
   —————————————————¬                         | — Регистрация заявления
   |Налогоплательщик|                         | — Передача заявления
   L——T——————————————  ————————————————————¬  |   руководству налоговой
      |Поступление     |   Отдел работы с  |  |   инспекции для
      L———————————————>|налогоплательщиками|  |   рассмотрения и
       заявления       L—————————T——————————  |   проставления резолюции
               Передача заявления|            | — Передача заявления с
                    в тот же день|            |   резолюцией руководителя
                                \|/           |   в отдел работы с  
                       ————————————————————¬  |   налогоплательщиками
                       |    Отдел общего   |  |   инспекции
                       |    обеспечения    |  | — Формирование Краткого
                       L—————————T——————————  |   акта
    Передача заявления не позднее|            | — Передача Краткого акта
      рабочего дня, следующего за|            |   в двух экземплярах:
     днем поступления заявления в|            |   должностному лицу
                        инспекцию|            |   отдела работы с
                                \|/           |   налогоплательщиками —  
                       ————————————————————¬  |   для вручения
                       |   Отдел работы с  |  |   налогоплательщику лично;
                       |налогоплательщиками|  |   в отдел общего
                       L—————————T——————————  |   обеспечения — для
        Передача Краткого акта не|            |   направления
            позднее рабочего дня,|            |   налогоплательщику
   следующего за днем поступления|            |   заказным письмом
       заявления из отдела общего|            |   с уведомлением
                      обеспечения|            |  
     ————————————————————¬       |       —————+——————————————¬  
   ——+   Отдел работы с  |<——————+——————>|    Отдел общего   |
   | |налогоплательщиками|               |    обеспечения    |
   | L———————T—T——————————               L———————T————————————
   

¦ ¦ ¦При неявке налогоплательщика /¦\¦Направление Краткого ¦ ¦ ¦за Кратким актом последний ¦ ¦акта заказным письмом с ¦ ¦ ¦передается на отправку ему ¦ ¦уведомлением о вручении ¦ ¦ ¦не позднее 11-го рабочего ¦ ¦не позднее рабочего ¦ Вручение¦ ¦дня, следующего за днем ¦ ¦дня, следующего за днем ¦ лично¦ ¦поступления заявления в ¦ ¦получения Краткого акта ¦ ¦ ¦инспекцию ¦ ¦ ¦ ¦ L-------------------------------- ¦ ¦ ¦ ---------------------¬ ¦ ¦ L-------->¦ Налогоплательщик ¦<-- ———— ¦ L--------T-T-------- ———— ¦По истечении 18 рабочих дней¦ ¦ Возвращение Краткого акта ¦с момента отправки Краткого ¦ ¦ "без разногласий" в течение ¦акта формируется уведомление¦ ¦ 18 рабочих дней ¦о невозвращении одного ¦ ¦ ¦экземпляра Краткого акта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Уведомление направляется¦ ¦ ¦ налогоплательщику ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ --------------------¬ ¦ ¦ --------------------¬ L-->¦ Отдел общего ¦ ¦ ¦ ¦ Отдел работы с ¦ ¦ обеспечения ¦ ¦ ¦ ¦налогоплательщиками¦ L-------------------- ¦ ¦ L------------------ ———— ¦ ¦ Невозвращение Краткого акта ¦ ¦ Возвращение Краткого акта ¦ ¦ "с разногласиями" ¦ ¦ Завершение -------------¬ ¦ ¦ -------------¬ Полная сверки <---+Отдел общего+---> <---+Отдел общего+----> сверка ¦ обеспечения¦ ¦ обеспечения¦ L------------- L----------- ————

Краткая сверка

Старт проведению краткой сверки дает поступление в налоговый орган заявления <*> от налогоплательщика с предложением провести сверку расчетов.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Форма заявления приведена в Приложении 1 к Регламенту В заявлении должны быть указаны: - дата сверки расчетов; - способ получения документов - лично или по почте. Если способ не будет указан, то документы из налоговой инспекции будут направлены заказным письмом по почте; - виды налогов, по которым налогоплательщик предлагает провести сверку расчетов (с указанием их КБК); - подпись должностного лица налогоплательщика. Если заявление подписывается уполномоченным представителем налогоплательщика, то к заявлению должна быть приложена доверенность. На основании заявления налоговый орган должен подготовить документ, который называется "Краткий акт". Типовая форма Краткого акта приведена в Приложении 2 к Приказу. Процедура его подготовки следующая. Поступившее по почте заявление регистрируется в налоговом органе. Если заявление было сдано лично, то налоговый орган обязан по просьбе налогоплательщика проставить на его копии дату и отметку о принятии. Далее в налоговой инспекции осуществляются внутренние процедуры, связанные с оформлением Краткого акта. В совокупности эти процедуры, как следует из Регламента, должны занять не более двух рабочих дней с момента поступления заявления налогоплательщика в налоговую инспекцию. В Кратком акте действительно приводится краткая информация о задолженностях и переплатах налогоплательщика по отдельным налогам, пеням, штрафам, "по процентам за пользование бюджетными средствами", а также информация о денежных средствах, списанных с расчетных счетов налогоплательщика, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, а также о невыясненных платежах. В Кратком акте обязательно должно содержаться предложение налогоплательщику рассмотреть данные по налогам, пеням, сборам и штрафам. Один экземпляр акта налогоплательщик должен возвратить в налоговую инспекцию лично или по почте. На этом экземпляре должна быть вписана фраза "Согласовано без разногласий" или "Согласовано с разногласиями" и проставлена подпись налогоплательщика. Акт нужно вернуть в налоговую в течение пяти рабочих дней, следующих за днем его получения. В общей сложности с момента регистрации налоговым органом заявления, полученного от налогоплательщика, и до направления ему заказным письмом с уведомлением Краткого акта должно пройти не более шести рабочих дней. Если в заявлении налогоплательщик указал, что он получит Краткий акт лично, но не является за этим документом в течение 10 рабочих дней, то не позднее чем через один рабочий день Краткий акт направляется ему заказным письмом с уведомлением. В Регламенте ФНС России предусмотрен и такой вариант: налоговый орган направил налогоплательщику Краткий акт, но тот его обратно не вернул. В таком случае по истечении 18 рабочих дней с момента отправки Краткого акта налоговая инспекция направляет налогоплательщику уведомление с напоминанием о невозвращении одного экземпляра Краткого акта. Если в течение следующих 14 рабочих дней Краткий акт, подписанный налогоплательщиком, в налоговую инспекцию все равно не возвратился, то краткая сверка считается завершенной. Причем завершается она безрезультатно, так как в журнале состояния сверки делается отметка "Акт сверки расчетов налогоплательщиком не представлен". Повторно сверка расчетов по тому же периоду и видам налогов, по которым налогоплательщиком Краткий акт не был возвращен в налоговую инспекцию, проводится только в случае направления налогоплательщиком в налоговую инспекцию нового заявления. Если же налогоплательщик вернул в налоговую инспекцию один экземпляр Краткого акта с отметкой "Согласовано без разногласий", то сверка также завершается. Повторно сверка расчетов по тому же периоду и видам налогов, по которым налогоплательщиком подписан Краткий акт с отметкой "Согласовано без разногласий" не проводится. Исключением являются случаи необходимости проведения сверки расчетов по решению суда. А вот когда Краткий акт возвращен налогоплательщиком с отметкой "Согласовано с разногласиями", то сверка переходит в стадию полной сверки. Полная сверка Поступивший в налоговую инспекцию Краткий акт с надписью "Согласовано с разногласиями" регистрируется, и по истечении семи рабочих дней, следующих за днем его получения, налогоплательщику заказным письмом с уведомлением о вручении направляются (либо вручаются лично, если об этом было указано в его заявлении) следующие документы: - Полный акт сверки расчетов (по форме из Приложения 3 к Приказу) с заполненными данными по графе "По данным налогового органа" в двух экземплярах (далее - Полный акт); - перечень документов по расчету с бюджетом (Приложение 3 к Регламенту); - сведения о невыясненных платежах налогоплательщика (Приложение 4 к Регламенту); - информационное письмо налогоплательщику (Приложение 5 к Регламенту). В информационном письме указываются: - дата и время посещения налогоплательщиком налоговой инспекции для урегулирования разногласий в случае несогласия с данными налогового органа, указанными в Полном акте; - в случае согласия налогоплательщика с данными, указанными в Полном акте, налогоплательщику предлагается вернуть один экземпляр Полного акта расчетов с отметкой "Разногласия устранены" и подписью. При этом налогоплательщику предлагается рассмотреть данные по расчету с бюджетом в срок не позднее пяти рабочих дней, следующих за днем получения Полного акта и возвратить один экземпляр Полного акта с подписью налогоплательщика в налоговую инспекцию лично или направить по почте. Так же как, и в случае с Кратким актом, при невозвращении налогоплательщиком Полного акта по истечении 18 рабочих дней с момента его отправки в налоговой инспекции формируется уведомление с напоминанием налогоплательщику о необходимости возврата им одного экземпляра Полного акта. Если в течение 14 дней после направления уведомления Полный акт не возвращается, то полная сверка считается завершенной. Повторно сверка расчетов по тому же периоду и видам налогов проводится только в случае направления налогоплательщиком в налоговую инспекцию нового заявления. Если налогоплательщик вернул в налоговую инспекцию после изучения Полный акт с отметкой "Разногласия устранены", то сверка считается завершенной. Поступление Полного акта с отметкой "Согласовано с разногласиями". При получении налоговым органом Полного акта "с разногласиями" в налоговой инспекции производится сверка данных информационных ресурсов, на основании которых формировались Краткий и Полный акты, с данными Полного акта, представленными налогоплательщиком. Такая сверка должна быть завершена к дате посещения налогоплательщиком налоговой инспекции для урегулирования разногласий, указанных в информационном письме (см. выше). По итогам встречи в налоговой инспекции в Полном акте проставляется одна из следующих отметок: - "Разногласия не устранены". При этом в Полном акте указываются причины невозможности урегулирования разногласий и предложения по их устранению в судебном порядке; - "Разногласия устранены". В результате налоговая сверка считается завершенной. Сверка расчетов по предложению налогового органа Сверка расчетов по инициативе налогового органа может быть проведена по следующим основаниям: - от налогоплательщика поступило заявление о снятии его с учета в налоговом органе по причине изменения им места нахождения; - в случае начала процедуры ликвидации (реорганизации) налогоплательщика; - в связи с решением судебного органа. В целом процедура сверки по инициативе налогового органа не имеет принципиальных отличий от порядка, описанного выше. Более того, в п. 6.24 Регламента указывается: при проведении сверки расчетов по предложению налогового органа в других случаях, не связанных со снятием налогоплательщика с учета при изменении его места нахождения либо с началом процедуры его ликвидации (реорганизации), сверка расчетов осуществляется в порядке, установленном для сверок по заявлению налогоплательщика. Однако сверка расчетов по инициативе налогового органа имеет некоторые особенности. Во-первых, налогоплательщику заказным письмом с уведомлением о вручении направляются Краткий акт и информационное письмо, в котором он уведомляется о следующем. - Налогоплательщик обязан в срок не позднее пяти рабочих дней, следующих за днем получения Краткого акта, рассмотреть его данные и возвратить в налоговую инспекцию (лично или по почте) два подписанных экземпляра с отметкой "Согласовано без разногласий" или "Согласовано с разногласиями". - При невозвращении налогоплательщиком двух экземпляров Краткого акта в течение 17 рабочих дней с даты его направления сверка расчетов будет завершена без участия налогоплательщика. - Если Краткий акт не будет возвращен в срок, то по новому месту учета налогоплательщика Краткий акт будет направлен без его подписи. Во-вторых, в случае невозвращения налогоплательщиком в налоговую инспекцию Полного акта в течение 19 рабочих дней налоговая инспекция направляет в инспекцию по новому месту нахождения (постановки на учет) налогоплательщика следующие документы: - Краткий акт сверки расчетов с разногласиями, представленный налогоплательщиком; - копию Полного акта (с подписью должностного лица налогового органа и отметкой "Акт сверки налогоплательщиком не представлен"); - копию уведомления о направлении Полного акта налогоплательщику заказным письмом с уведомлением о вручении; - копию уведомления о направлении налоговой инспекцией по новому месту учета налогоплательщика акта сверки расчетов без подписи налогоплательщика. Е.Шершнева АКДИ "Экономика и жизнь" Подписано в печать 24.04.2007 ————