"Новая бухгалтерия", 2007, N 5

Вопрос: Предприятие является арендатором автотранспортных средств, которые не содержатся на балансе предприятия. Основной вид деятельности предприятия - транспортные и транспортно-экспедиционные услуги. Куда можно отнести затраты по покупке автомагнитолы стоимостью до 10 тыс. руб., которая остается в собственности арендатора?

Ответ: В данном случае речь идет об улучшении арендуемого предприятием имущества посредством капитальных вложений в арендованный объект - автомобиль. Улучшения арендуемого имущества бывают отделимыми и неотделимыми. На наш взгляд, в данной ситуации, речь идет об отделимом улучшении, так как по окончании срока аренды автомагнитола может быть снята (демонтирована) без вреда для автомобиля.

По общему правилу произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 623 ГК РФ). Расходы на такие улучшения распределяются в соответствии с соглашением сторон.

Если в соответствии с условиями договора аренды стоимость автомагнитолы арендодателем не возмещается и она остается в собственности арендатора, то у предприятия появляется новый объект основных средств (п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

При этом согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" активы, которые соответствуют условиям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).

Для целей налогообложения прибыли расходы арендатора на покупку и установку автомагнитолы (так же, как и в бухучете) квалифицируются как затраты в арендованное имущество. Как отмечалось выше, по общему правилу произведенные арендатором отделимые улучшения имущества являются его собственностью. Поэтому, на наш взгляд, понесенные арендатором затраты могут быть признаны в налоговом учете в качестве отдельного объекта ОС. Такого же мнения придерживаются и представители налоговых органов в частных ответах на вопросы налогоплательщиков.

При этом в соответствии с правилами, установленными п. 1 ст. 256 НК РФ, автомагнитола не может быть признана амортизируемым имуществом для целей налогообложения, так как ее стоимость меньше 10 тыс. руб. Поэтому затраты на приобретение и установку автомагнитолы учитываются в составе расходов при налогообложении прибыли предприятия в качестве материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

В заключение отметим следующее.

В соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп. "а" п. 4 ПБУ 6/01) принятый к учету объект ОС должен использоваться в деятельности, приносящей доход. Поэтому бухгалтеру необходимо позаботиться о доказательствах того, что приобретенное арендатором имущество (автомагнитола) будет использоваться в деятельности предприятия, направленной на получение дохода.

В целях гл. 25 НК РФ расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

На наш взгляд, в данном случае речь может идти о создании нормальных условий труда для водителя автомобиля (сообщения о погодных условиях, информация о пробках на дорогах и т.п.). Документальным подтверждением вышесказанного может служить локальный нормативный акт, подписанный руководителем предприятия.

Но налоговики могут и не согласиться с таким обоснованием понесенных затрат. Поэтому если предприятие не готово к спору с представителями контролирующих органов, то стоимость автомагнитолы следует отнести за счет чистой прибыли.

И.Горшкова

Эксперт

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

24.04.2007

————