"Новая бухгалтерия", 2007, N 5

Вопрос: Наша организация построила мойку для автомобилей подрядным способом (дата окончания строительства - 31 декабря 2006 г.). Все расходы по строительству данного объекта ОС в бухучете отнесены на счет 08 (договорная стоимость). Объект ОС на сегодняшний день (январь 2007 г.) еще не сдан в эксплуатацию. Местный муниципалитет для этого потребовал от нашей организации план БТИ. Этот план обошелся компании в 5000 руб. БТИ выдала нам документы (акт и счет-фактуру), датированные декабрем 2006 г.

1. Как учитываются расходы на услуги БТИ в бухгалтерском и налоговом учете?

2. Когда можно принять к вычету сумму НДС по услугам БТИ: в декабре 2006 г. или следует ждать сдачи объекта в эксплуатацию (подачи документов на регистрацию)?

Ответ: 1. В бухгалтерском учете объект недвижимости принимается к учету в качестве основного средства, если он отвечает условиям, предусмотренным п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).

Он зачисляется в состав основных средств либо на дату государственной регистрации права собственности на этот объект, либо на дату подачи документов на государственную регистрацию (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Построенный объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат на его сооружение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

К иным затратам, непосредственно связанным со строительством мойки, на наш взгляд, может быть отнесена и плата, взимаемая БТИ за изготовление документов, необходимых для государственной регистрации права собственности на мойку.

Таким образом, сумма указанной платы включается в состав первоначальной стоимости объекта ОС.

При исчислении налога на прибыль первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его сооружение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением возмещаемых налогов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В то же время плата за изготовление документов технического учета прямо поименована в числе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). Так как же учитывается сумма этой платы в целях налогообложения прибыли?

На наш взгляд, стоимость услуг БТИ, оплаченных до зачисления объекта недвижимости в состав основных средств, увеличивает его первоначальную стоимость. Если же соответствующие затраты связаны с "действующими" ОС, то их следует учитывать в составе прочих расходов.

Следовательно, в налоговом учете плата за услуги БТИ входит в первоначальную стоимость построенного объекта ОС.

В финансовом ведомстве единого мнения по данному вопросу нет.

В Письме от 28.11.2006 N 03-03-04/1/799 Минфин России разделяет изложенную нами точку зрения. Правда, речь в этом Письме идет об оплате других услуг. Но их также можно учесть двояко: либо включить в первоначальную стоимость ОС, либо отнести на расходы.

В другом Письме от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116 Минфин предлагает учитывать государственную пошлину за регистрацию права собственности на приобретенное здание в составе прочих расходов. В этой связи выбранный организацией порядок учета указанных платежей ей следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

2. Суммы "входного" НДС, предъявленного организации по услугам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- услуга оказана и принята к учету;

- услуга приобретена для осуществления облагаемых НДС операций;

- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура (абз. 1 п. 6 ст. 171, абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ, абз. 1, 2 п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ).

Поскольку все эти условия соблюдены в декабре 2006 г., то и НДС подлежит вычету в декабре 2006 г. Для предъявления к вычету суммы налога по услуге ждать принятия объекта недвижимости к учету в качестве ОС не нужно.

И.Кирюшина

Ведущий эксперт

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

24.04.2007

————