"Новая бухгалтерия", 2007, N 5

Вопрос: Куда подевались суммовые разницы в бухгалтерском учете? Если счет выставляется в валюте, а оплата производится в рублях, то каким образом на сегодняшний день следует учитывать возникающие разницы (на дату отгрузки или дату оплаты)?

Ответ: Приказами Минфина России от 27.11.2006 N N 155н и 156н из действующих нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету исключены нормы, определявшие порядок учета валютных активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях (в том числе те из них, в которых речь шла о суммовых разницах).

Корректировке, в частности, подверглись ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации", ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и т.д.

Одновременно Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н утверждено новое ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Указанные изменения и новое ПБУ вступили в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2007 г.

В гражданском законодательстве ничего не изменилось. По-прежнему стоимость товаров (работ, услуг) может быть установлена сторонами договора в условных единицах (в иностранной валюте), в то время как оплачиваться эти товары будут в рублях (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Рассмотрим порядок учета товаров, стоимость которых выражена в условных единицах, но подлежащих оплате в рублях, у продавца.

Пересчитать в рубли стоимость реализованных товаров организация-продавец должна на дату их отгрузки покупателю (если договором не предусмотрен иной момент перехода права собственности на товары к покупателю) (п. 6 ПБУ 3/2006). Ведь именно на эту дату выполняются все условия, необходимые для признания выручки в бухгалтерском учете (п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). При этом применяется официальный курс иностранной валюты к рублю, устанавливаемый ЦБ РФ, или иной согласованный сторонами договора курс (п. 5 ПБУ 3/2006).

В дальнейшем стоимость оприходованных товаров в рублях не меняется (п. 10 ПБУ 3/2006). Переоценке подлежит лишь задолженность покупателя за поставленный ему товар. Разница в рублевой оценке этой задолженности на дату ее погашения по сравнению с датой ее возникновения является курсовой разницей (п. 11 ПБУ 3/2006). Она отражается на счете 91 в составе прочих доходов или прочих расходов в том отчетном периоде, в котором произведена оплата товаров или за который составлена бухгалтерская отчетность (п. п. 12, 13 ПБУ 3/2006).

Пример. Организация в феврале 2007 г. отгрузила покупателю товар стоимостью 400 долл. США. Покупатель оплатил этот товар 9 апреля 2007 г.

Предположим, что курс доллара США к рублю составляет:

- на дату отгрузки товаров - 26,5 руб. за доллар;

- на конец I квартала 2007 г. - 26,3 руб. за доллар;

- на дату оплаты товаров - 26 руб. за доллар.

В этом случае в учете организации должны быть сделаны следующие записи.

Февраль 2007 г.:

Дебет 62 - Кредит 90/1

- 10 600 руб. (400 долл. США x 26,5 руб.) - в составе доходов от обычных видов деятельности отражена выручка от реализации товаров.

Март 2007 г.:

Дебет 91/2 - Кредит 62

- 80 руб. (400 долл. США x (26,5 руб. - 26,3 руб.)) - в составе прочих расходов отражена курсовая разница, связанная с переоценкой задолженности на конец I квартала 2007 г.

Апрель 2007 г.:

Дебет 91/2 - Кредит 62

- 120 руб. (400 долл. США x (26,3 руб. - 26 руб.)) - в составе прочих расходов отражена курсовая разница, связанная с переоценкой задолженности на дату оплаты.

И.Кирюшина

Ведущий эксперт

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

24.04.2007

————