"Новая бухгалтерия", 2007, N 5

Вопрос: Организация уплачивает НДС ежеквартально. Как правильно поступить, если выручка от реализации в декабре 2006 г. превысит 2 млн руб.? Как правильно рассчитать пени?

Ответ: В соответствии со ст. ст. 163 и 174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн руб., вправе уплачивать налог ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Все остальные налогоплательщики уплачивают налог ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Налогоплательщик сдает Декларацию по НДС в те же сроки, что и уплачивает налог (ежемесячно или ежеквартально).

Порядок уплаты налога (ежемесячно или ежеквартально) устанавливается в зависимости от ежемесячных в течение квартала сумм выручки. Если в каком-либо месяце квартала сумма выручки превысила 2 млн руб., то налогоплательщик не имеет права уплачивать налог по итогам квартала. В этом случае налог должен уплачиваться ежемесячно.

В вашем случае получается, что в IV квартале 2006 г. организация должна уплачивать налог и сдавать Декларацию по НДС ежемесячно. В такой ситуации организации необходимо в срок до 20-го числа следующего месяца (в вашем случае - до 20 января 2007 г.) сдать в налоговую инспекцию Декларации по НДС за все истекшие месяцы квартала (октябрь, ноябрь и декабрь), уплатить в бюджет НДС за все эти месяцы, а также пени за несвоевременную уплату налога.

Тогда организация не будет привлечена к ответственности, предусмотренной ст. ст. 119 и 122 НК РФ, поскольку налоговым законодательством не установлен конкретный срок подачи ежемесячных налоговых деклараций за месяцы, предшествующие тому, в котором произошло превышение суммы выручки, установленной ст. 163 НК РФ.

В данном случае выручка организации за октябрь и ноябрь 2006 г. не превышала 2 млн руб. и организация не могла предполагать ее повышения (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 03.10.2006 N 6116/06 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.11.2004 N А74-2472/04-К2-Ф02-4874/04-С1). В противном же случае штрафов избежать организации не удастся (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2004 N А05-870/04-22).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога (п. 3 ст. 75 НК РФ). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Предположим, что в рассматриваемой ситуации сумма НДС к уплате в бюджет в октябре 2006 г. составила 40 000 руб., в ноябре - 60 000 руб., в декабре - 100 000 руб. Декларации по НДС за октябрь, ноябрь и декабрь 2006 г. организация представила в налоговую инспекцию 20 января 2007 г.

НДС по Декларации за октябрь 2006 г. (40 000 руб.) уплачен в бюджет 12 января, за ноябрь (60 000 руб.) - 16 января, за декабрь (100 000 руб.) - 20 января 2007 г.

Начиная с 23 октября 2006 г. до 29 января 2007 г. действовала ставка рефинансирования ЦБ РФ, размер которой составлял 11% (Телеграмма ЦБ РФ от 20.10.2006 N 1734-У).

Пени начисляются следующим образом.

За октябрь (с 21 ноября 2006 г. по 12 января 2007 г.): 40 000 руб. x 11% x 53 дня : 300 = 777,33 руб.

За ноябрь (с 21 декабря 2006 г. по 16 января 2007 г.): 60 000 руб. x 11% x 27 дней : 300 = 594 руб.

За декабрь 2006 г. пени не начисляются, так как НДС уплачен организацией в срок - 20 января 2007 г.

Итого пени за просрочку платежей в бюджет НДС составят 1371,33 руб. (777,33 + 594).

И.Горшкова

Эксперт

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

24.04.2007

————