"Новая бухгалтерия", 2007, N 5

Вопрос: Организация купила телефонную точку у предприятия связи (заплатила за подключение новой телефонной точки). Можно ли данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете сразу списать на затраты (включить в расходы) или это расходы будущих периодов? Если это расходы будущих периодов, то в течение какого срока их списывать?

Ответ: Будем исходить из предположения, что организация заключила с предприятием связи бессрочный договор на оказание услуг телефонной связи, заплатив ему единовременно за подключение к линии связи (за выделение нового телефонного номера). При этом линии (каналы) связи прокладывать не нужно (они уже существуют).

В бухгалтерском учете такие затраты являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Они признаются единовременно в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99).

В целях налогообложения прибыли расходы на оплату телефонных услуг и услуг связи относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), и при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Датой осуществления этих расходов можно считать день расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо день предъявления организации документов, служащих основанием для проведения расчетов, а также последний день отчетного периода или года (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

По мнению налоговых органов, которое они высказывают в ответах на частные вопросы налогоплательщиков (см., например, ответ советника налоговой службы III ранга К. Новоселова, опубликованный в журнале "Новая бухгалтерия", N 9, 2006), указанные расходы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не могут признаваться единовременно. Их следует списывать в расходы равномерно в течение срока, который организация должна определить самостоятельно.

В качестве обоснования приводятся следующие положения п. 1 ст. 272 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

На наш взгляд, позиция налоговых органов является спорной. Из договора с предприятием связи необходимость "растягивать" признание указанных расходов на какой-либо срок не следует. И тем не менее не исключено, что позицию, идущую вразрез с мнением налоговых органов, организации придется отстаивать в судебном порядке.

Судебной практики по данному вопросу, к сожалению, мало. Примером решения, вынесенного в пользу налогоплательщика, может служить Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.06.2004 N А56-10282/03. При исчислении налога на прибыль организация учла затраты на подключение номеров прямого набора единовременно. Налоговый орган требовал распределить эти затраты на несколько отчетных периодов, мотивируя это нормами п. 1 ст. 272 НК РФ. Суд же посчитал решение организации правомерным.

И.Кирюшина

Ведущий эксперт

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

24.04.2007

————