"Все о налогах", 2007, N 5

Вопрос: Организация занимается предпринимательской деятельностью по индивидуальному пошиву форменной одежды для высшего и среднего командного состава силовых ведомств. Для целей пошива форменной одежды с каждого военнослужащего снимаются его размеры и осуществляются две примерки. На каждое изделие заполняются именная квитанция (бланк по форме БО-4), а также счет-заказ. При получении изделий каждый военнослужащий персонально расписывается в квитанции. Оплата выполненных заказов производится вещевыми службами силовых ведомств по безналичному расчету на основе заключенных с организацией договоров возмездного оказания услуг. Признается ли в этом случае осуществляемая организацией в указанном выше порядке деятельность предпринимательской деятельностью по оказанию бытовых услуг для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД?

Ответ: Как уже отмечалось, система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в том числе по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Классификатором.

Отношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания регулируются Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025; далее - Правила).

Согласно п. 1 Правил под потребителем понимается гражданин, имеющий намерение заказать либо заказывающий или использующий работы (услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а под исполнителем - организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, выполняющие работы или оказывающие услуги потребителям по возмездному договору.

Правила распространяются на отношения, вытекающие из договора бытового подряда.

По договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу (п. 1 ст. 730 ГК РФ).

Договор об оказании услуги (выполнении работы) оформляется в письменной форме - в виде квитанции или иного документа (п. п. 4 и 6 Правил). Потребитель обязан оплатить оказанную исполнителем услугу или выполненную им работу в сроки и в порядке, которые указаны в договоре. Выполненная исполнителем работа полностью оплачивается потребителем после ее окончательной сдачи или при заключении договора путем внесения аванса либо целиком.

Исходя из этого, одним из основных признаков договора бытового подряда является условие оплаты выполненных (оказанных) подрядчиком (исполнителем) работ (услуг) непосредственно заказчиком (потребителем).

Пунктом 5 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, не освобождаются от обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ).

Согласно ст. 2 Закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи ими бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, в порядке, установленном Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171; далее - Положение; Постановление).

К названным бланкам относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, в случае оказания услуг населению (далее - бланки).

Формы бланков утверждаются Минфином России по обращению заинтересованных органов государственной власти, ЦБ РФ и организаций, объединяющих субъекты предпринимательской деятельности, занятые в определенной сфере услуг.

Прежние формы бланков могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Положением, но не позднее 1 сентября 2007 г. (п. 2 Постановления).

В настоящее время при оформлении заказов на услуги и работы по индивидуальному пошиву, обновлению и крупному ремонту одежды, вязке трикотажных изделий, изготовлению головных уборов, корсетных, кожаных, меховых и других изделий применяется форма бланка строгой отчетности N БО-4 "Наряд-заказ", "Квитанция" (утв. Письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33), содержащая все необходимые реквизиты, предусмотренные п. 4 Правил.

Согласно действующему Положению по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утв. Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.1993 N 745) заказчик (потребитель) должен получить в подтверждение оплаты за услугу (работу) чек контрольно-кассовой машины либо квитанцию установленного образца. При этом не требуется наличие контрольно-кассовой машины, а ее наличие не освобождает исполнителя услуги от оформления договора (квитанции) в соответствии с п. 4 Правил, если указанные там реквизиты не печатаются на чеке контрольно-кассовой машины.

Таким образом, оформленная в установленном порядке квитанция (в том числе по форме N БО-4) является не только письменной формой заключенного договора на выполнение работы (оказание услуги) для бытовых нужд заказчика (потребителя), но и документом, подтверждающим факт произведенной непосредственно заказчиком (потребителем) оплаты выполненной подрядчиком (исполнителем) работы или оказанной им услуги.

В этих условиях выдача подрядчиками (исполнителями) заказчикам (потребителям) таких квитанций (бланков строгой отчетности) на выполнение работ (оказание услуг), оплачиваемых за них в централизованном порядке министерствами, ведомствами и т.д., не может служить основанием для квалификации деятельности по выполнению (оказанию) названных работ (услуг) в качестве бытового подряда и, следовательно, для отнесения такой деятельности для целей гл. 26.3 НК РФ к предпринимательской деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг.

Исходя из этого, налогообложение результатов указанной деятельности осуществляется в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ на основе данных раздельного учета доходов и расходов.

И.М.Андреев

Государственный советник

Российской Федерации 2 класса

Подписано в печать

23.04.2007

————