"Все о налогах", 2007, N 5

ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ ИНОСТРАННОМУ АКЦИОНЕРУ

В акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью начинается пора созывов ежегодных общих собраний акционеров (участников). Для тех организаций, чья деятельность в прошлом году была успешной, на повестке дня возникает вопрос о величине чистой прибыли, в том числе и принятие решения о распределении ее среди акционеров (участников).

Чистая прибыль - это те денежные средства, которые остаются в распоряжении компании после уплаты годового налога на прибыль. Надо отметить, что организации не вправе распределять чистую прибыль между своими акционерами (участниками), если не оплачен уставный капитал. Те компании, которые находятся на грани банкротства или придут к таковой в результате выплаты дивидендов, должны забыть об этой обязанности. Также запрещается выплата дивидендов, если стоимость чистых активов организации меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше после выплаты дивидендов. Существуют и иные запреты на выплату дивидендов, которые установлены федеральными законами, регулирующими деятельность акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью (ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"; ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

С точки зрения налогообложения доход, который получает акционер (участник) от организации при распределении прибыли после уплаты налогов пропорционально принадлежащим ему акциям (долям) в уставном капитале, признается дивидендом (ст. 43 Налогового кодекса РФ; далее - НК РФ). Вместе с тем не являются дивидендом в налоговом понимании те выплаты акционеру (участнику), которые общество производит при ликвидации в размере, не превышающем первоначальный взнос. Передача обществом своих акций в собственность акционеров также не считается дивидендом. Поэтому названные выплаты будут облагаться налогами по иным ставкам и принципам.

Налоговые ставки для дивидендов

Сумма дивидендов облагается налогом. Для юридических лиц - это налог на прибыль организаций, для физических лиц - налог на доходы физических лиц. Обязанность по удержанию налога и уплате его в бюджет лежит на самом обществе, которое выполняет функции налогового агента. Ставки налога на дивиденд зависят от правового статуса акционера (участника). Для российских организаций и физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации ставка равна 9% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При наличии в составе акционеров иностранных организаций и иностранных граждан обществу придется учитывать не только ставки налога, предусмотренные НК РФ, но и ставки и порядок их применения, установленные в международных налоговых соглашениях об избежании двойного налогообложения.

Акционер - иностранная организация

Налоговый кодекс РФ дает такое определение иностранной организации: это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, которые созданы в соответствии с законодательством иностранных государств (п. 2 ст. 11 НК РФ). Иностранными организациями признаются также международные организации и созданные на территории Российской Федерации филиалы и представительства инофирм.

Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ). Причем объект налогообложения возникает вне зависимости от формы получения дохода (п. 3 ст. 309 НК РФ).

Ставка налога на доходы в виде дивидендов - 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Покажем на примере, как рассчитать налог.

Пример 1. ОАО "Альфа" имеет в составе акционеров иностранную компанию "АВС", которая владеет 2500 акциями, что составляет 10% уставного капитала. По итогам финансового года собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов в размере 1000 руб. за каждую акцию.

Определим сумму начисленных дивидендов в пользу компании "АВС":

1000 руб. x 2500 = 2 500 000 руб.

При перечислении средств на счет компании "АВС" ОАО "Альфа" обязано удержать в бюджет Российской Федерации:

2 500 000 руб. x 15% = 375 000 руб.

Таким образом, компании "АВС" подлежит перечислению:

2 500 000 - 375 000 = 2 125 000 руб.

Для тех компаний, местом регистрации которых являются страны, заключившие с Российской Федерацией договор (соглашение, конвенцию) об избежании двойного налогообложения, существует возможность уменьшить ставку налога на дивиденды, удерживаемые на территории России. В настоящее время действуют свыше 60 международных договоров, заключенных Россией с зарубежными странами. В большинстве своем они устанавливают для дивидендов ставку налога 5 или 10%. Для применения ставки 5% иностранному инвестору в большинстве налоговых соглашений достаточно выполнить два условия: владеть определенным пакетом акций и вложить определенную сумму денежных средств в их покупку.

Например, по условиям ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонений от уплаты налогов (Киев, 8 февраля 1995 г.) украинские компании вправе рассчитывать на льготную ставку в размере 5%, если последние вложили в уставный капитал российской компании не менее 5000 долл. США. Во всех остальных случаях ставка будет равна 15%. Но выполнить условия международного соглашения мало.

Для того чтобы российская компания могла применить льготную ставку налогообложения в отношении дивидендов, к моменту их выплаты в адрес иностранной компании последняя обязана представить документ, подтверждающий свой налоговый статус. Дело в том, что международные налоговые соглашения распространяют свое действие только на налоговых резидентов договаривающихся государств. То есть юридическое лицо, претендующее на получение налоговой льготы или освобождение от налога, должно быть налогоплательщиком налога на прибыль в стране своей регистрации. Согласно ст. ст. 310 и 312 НК РФ инофирма должна представить справку-подтверждение своего налогового резидентства (лица с постоянным местонахождением). Такую справку нужно получить из того государственного органа, который отвечает за сбор налогов на территории государства, - обычно это министерство финансов страны или иное налоговое ведомство.

Пример 2. ОАО "Альфа" имеет в составе акционеров украинскую компанию, которая владеет 5000 акций, что составляет 25% уставного капитала. Цена одной акции - 10 долл. США. Таким образом, украинская компания вложила в уставный капитал 50 000 долл. США. По условиям Соглашения между Украиной и Россией об избежании двойного налогообложения ставка налога, удерживаемого на территории России, не должна быть выше 5%.

По итогам финансового года собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов в размере 1000 руб. за каждую акцию.

Определим сумму начисленных дивидендов в пользу украинской компании:

1000 руб. x 5000 = 5 000 000 руб.

Украинская компания заблаговременно получила в Украине справку о своем налоговом резидентстве и передала ее ОАО "Альфа". На основании представленного документа, а также условий международного соглашения при расчете налога на дивиденды в адрес украинского акционера ОАО "Альфа" вправе применить ставку налога 5%:

5 000 000 руб. x 5% = 250 000 руб.

Таким образом, украинской компании будет перечислено:

5 000 000 - 250 000 = 4 750 000 руб.

Обратим внимание, что справка о налоговом резидентстве иностранной компании в обязательном порядке должна быть легализована. Легализация - это подтверждение подлинности иностранного документа для его применения на территории Российской Федерации. Легализовать иностранный документ можно тремя путями.

Первый - заверить его подлинность в российском консульстве на территории соответствующей страны.

Второй путь возможен для тех стран, которые подписали (присоединились) к Гаагской конвенции 1961 г. Официальные документы, исходящие из стран - участниц Гаагской конвенции, вместо консульской легализации должны иметь так называемый Апостиль (APOSTILLE). Образец Апостиля содержится в Приложении к Конвенции и его содержание едино во всех странах. Большинство европейских стран являются участниками Конвенции.

Есть еще и третий путь: некоторые страны, такие как Армения, Беларусь, Венгрия, Кипр, Латвия, Македония, Словения и ряд других, подписали с Российской Федерацией договоры о правовой помощи и правовом сотрудничестве по гражданским и уголовным делам. Юридические лица, зарегистрированные в этих странах, могут представлять документы без дипломатической или консульской легализации, а также и без проставления на них Апостиля, так как положения договоров о правовой помощи и правовом сотрудничестве отменяют какую бы то ни было обязательную легализацию документов между ними.

Кроме легализации, все иностранные документы в обязательном порядке должны быть переведены на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ). Налоговые органы обычно требуют заверить перевод у нотариуса.

Расчет и уплата в бюджет налога с дивидендов в адрес иностранной компании не являются единственными обязанностями российской компании. По итогам отчетного (налогового) периода в силу ст. 310 НК РФ налоговый агент представляет в налоговый орган Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

Расчет представляется в налоговые органы в те же сроки, что и налоговая декларация по налогу на прибыль организаций: не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода, а по итогам налогового периода - не позднее 28 марта следующего года. Налоговые агенты, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, ежемесячно составляют Расчет по выплатам, произведенным в течение месяца. Расчет представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.

Акционер - иностранный гражданин

Если акционером российской компании является физическое лицо, принцип налогообложения его дохода, полученного в виде дивидендов, будет иным, и определяется он с учетом требований гл. 23 НК РФ. Физические лица определяют свой налоговый статус в соответствии со временем пребывания на территории Российской Федерации. Налоговыми резидентами в общем случае с 1 января 2007 г. признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение последних 12 следующих подряд месяцев (ст. 207 НК РФ). Определить срок очень просто по отметкам в паспорте о пересечении границы.

Если физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, то стандартная ставка налога равна 30%. Претендовать на пониженную ставку налога, как и в случае с юридическими лицами, нерезиденты вправе только в случае своего постоянного местонахождения в государстве, заключившем с Российской Федерацией договор об избежании двойного налогообложения. Согласно ст. 232 НК РФ необходимо представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Помимо этого, от нерезидента требуется документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведение зачета, налоговых вычетов или привилегий.

При отсутствии названного подтверждения налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком-нерезидентом от российских источников и облагаемых налогом, производится по ставке 30%. Поэтому российская компания, выплачивающая дивиденд в пользу физического лица - нерезидента, в любом случае применит налоговую ставку 30%. И только после этого сам нерезидент будет вправе требовать от налоговых органов возврата излишне удержанного налога, подав в налоговый орган по месту нахождения российской компании заявление.

Н.В.Кудишина

Советник по правовым вопросам,

Московский филиал "Consulco Limited"

Подписано в печать

23.04.2007

————