"Все о налогах", 2007, N 5

ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ

ОТ ПРОДАЖИ АКЦИЙ

С 2007 г. в налогообложении доходов от продажи акций произошли принципиальные изменения, обусловленные следующими причинами.

В соответствии с п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) имущественный вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ.

На основании ст. 214.1 НК РФ доход по операциям от продажи акций определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации акций, и документально подтвержденными расходами на их приобретение, реализацию и хранение, фактически произведенными налогоплательщиком.

До 2007 г. в виде расходов могли учитываться имущественные вычеты, принимаемые в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, приведенном в п. 3 указанной статьи. В случае если расходы налогоплательщика не могли быть подтверждены документально, он был вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставлялся налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Согласно прежней редакции пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставлялся в следующем порядке:

- если имущество (в том числе акции) находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, вычет не превышал 125 000 руб.;

- если имущество (в том числе акции) находилось в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет равнялся сумме, полученной налогоплательщиком при продаже этого имущества.

Таким образом, для собственников акций, находящихся у налогоплательщика три года и более, была идеальная ситуация - налог на доходы физических лиц при продаже акций до 2007 г. не взимался.

С 1 января 2007 г. Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" из ст. 214.1 НК РФ исключено положение о возможности использования имущественного налогового вычета, предусмотренного абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В результате теперь к расходам при реализации акций можно отнести исключительно документально подтвержденные расходы на приобретение, реализацию и хранение акций, фактически произведенные налогоплательщиком.

К таким расходам относятся:

- суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

- оплата услуг, оказываемых депозитарием;

- комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

- биржевой сбор (комиссия);

- оплата услуг регистратора;

- налог на наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при получении акций в собственность;

- другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением акций, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

У владельцев акций, продавших их в 2006 г. и подающих декларации в 2007 г., возникает вопрос: могут ли они воспользоваться вычетом по доходам от продажи акций, действовавшим в 2006 г.? На наш взгляд, безусловно, могут. На момент получения дохода у налогоплательщика было право на вычет согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. В 2007 г. налогоплательщик лишь заявляет об этом праве. Поэтому если налогоплательщик владел акциями на момент их реализации более трех лет, то налог с их продажи, осуществленной в 2006 г., ему платить не придется.

Еще один аспект данной проблемы. В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в том числе в соответствии со ст. 214.1 НК РФ.

Ставка налога на доходы физических лиц при налогообложении доходов от реализации акций равна 13% (ст. 224 НК РФ).

Ю.Л.Донин

К. э. н.,

аттестованный налоговый консультант

Подписано в печать

23.04.2007

————