Вопрос: Организация в 2000 г. выдала беспроцентный заем работнику для приобретения квартиры сроком на 10 лет (ставка рефинансирования на момент получения займа составила 55%).

В 2000 г. при определении совокупного облагаемого дохода по истечении каждого расчетного месяца материальная выгода исчислялась в размере 2/3 ставки рефинансирования, действовавшей в течение срока пользования заемными средствами. В 2001 г. согласно п.2 ст.212 НК РФ доход работника определяется как превышение суммы процентов по рублевому займу, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования на дату получения таких средств, над суммой процентов по договору.

Ввиду того что применение второй части НК РФ приводит в данном случае к ухудшению положению налогоплательщика, просим разъяснить: действуют ли положения ст.31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ?

Как правильно рассчитать в данном примере ЕСН?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 августа 2001 г. N 04-04-06/398

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога (взноса) с сумм материальной выгоды при получении работником беспроцентного займа и сообщает следующее.

Согласно положениям ст.31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.

По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Поэтому налогообложение доходов, полученных физическими лицами в 2001 г. в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами (ссудой), должно осуществляться в соответствии с положениями гл.23 "Налог на доходы физических лиц" и гл.24 "Единый социальный налог (взнос)" части второй Налогового кодекса Российской Федерации. При этом, поскольку на доходы в виде материальной выгоды, полученные до 1 января 2001 г., положения указанных глав не распространяются, законодательных противоречий не возникает.

В соответствии с п.4 ст.237 Налогового кодекса Российской Федерации при расчете налоговой базы для исчисления единого социального налога (взноса) учитывается материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях (в том числе беспроцентной ссуды). Расчет материальной выгоды осуществляется по правилам, установленным п.2 ст.212 Налогового кодекса.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

27.08.2001

————