"Упрощенка", 2007, N 5

Вопрос: С момента образования наша фирма применяет УСН и уплачивает единый налог по ставке 15%. 16 ноября 2006 г. мы купили, оплатили, зарегистрировали и ввели в эксплуатацию автомобиль. На основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ его стоимость (270 000 руб.) полностью включили в расходы IV квартала, определив срок полезного использования в четыре года (48 месяцев). 23 марта 2007 г. автомобиль реализовали за 230 000 руб. Знаем, что должны скорректировать налоговую базу, но не можем разобраться.

Ответ: Ваше основное средство реализовано раньше трех лет, поэтому, действительно, придется уточнить налоговую базу с момента включения его стоимости в расходы, оформить уточняющую декларацию, доплатить налог и внести пени.

Руководствуясь гл. 25 НК РФ, сначала определим сумму амортизации. Она равна 22 500 руб. (270 000 руб. : 48 мес. x 4 мес., где 4 мес. - срок фактического использования). 31 декабря 2006 г. списано 270 000 руб., но так как автомобиль реализовали, расходы за весь период эксплуатации надо уменьшить, вернув в налоговую базу его остаточную стоимость - 247 500 руб. (270 000 руб. - 22 500 руб.).

Выручку, полученную от продажи автомобиля (230 000 руб.), относят на доходы. А вот его остаточную стоимость (247 500 руб.), по мнению Минфина России, включить в расходы почему-то нельзя (см., например, Письмо от 27.05.2005 N 03-03-02-04/1/131), хотя п. 3 ст. 346.16 НК РФ обязывает вести перерасчет на основании гл. 25 НК РФ, и ее ст. 268 разрешает уменьшать доходы от реализации основных средств на их остаточную стоимость. Вы можете воспользоваться этим положением, но тогда готовьтесь обосновать свой выбор в суде.

Подписано в печать

23.04.2007

————