"Упрощенка", 2007, N 5

ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИНЫ

Торговля через Интернет становится все более популярной. Покупателю удобно: все можно выбрать не сходя с места и получить в подходящее время. К тому же цены, как правило, ниже, чем в обычных магазинах, да и лишнего ничего не купишь. В чем же выгода продавца? Удобнее ли такой способ организации торговли для налогового учета?

Об общих правилах учета в торговле мы уже рассказывали. Теперь посмотрим, какие будут особенности, если вести продажу через Интернет.

Сначала о ее преимуществах. Самое главное - не возникает тягостных проблем с помещением для обслуживания покупателей. Не нужно думать ни о его покупке, ни об аренде, отнимающих очень значительные средства. Автоматически отпадает надобность в торговом оборудовании и многочисленных разрешениях. Интернет-магазин можно открыть, как только готов сайт, да и обойдется это гораздо дешевле. Какая-то площадь конечно понадобится, но лишь под склад и небольшой офис, которые зачастую объединяют в одном месте.

Обычная розничная торговля невозможна без товарных запасов, иначе как обеспечить покупателю выбор? Но чтобы продавать через Интернет, хватит минимального количества товара, а дорогостоящий ассортимент (бытовая техника, эксклюзивные украшения) часто вообще минует склад магазина: покупатель заказывает, продавец обращается к производителю или оптовику и от него доставляет товар прямо покупателю.

Еще один плюс - экономия на персонале. Не нужно нанимать продавцов, уборщиц, грузчиков. Достаточно нескольких менеджеров для приема заказов и нескольких курьеров или водителей (если осуществлять доставку собственным транспортом), которые будут развозить покупки. Принимать заказы может кто-то даже по домашнему телефону. Другими словами, расходы на оплату труда существенно снижаются.

Поскольку у интернет-магазинов намного меньше затрат, чем у торговых точек, они могут позволить себе торговать по более низким ценам, этим обеспечивая себе конкурентное преимущество.

Возможность применения УСН

А допускается ли при такой деятельности упрощенная система? Никаких препятствий нет, если организация или индивидуальный предприниматель соответствуют общим требованиям, указанным ст. 346.12 НК РФ (например, доходы не выходят за норму, а доля юридических лиц в уставном капитале не более 25%).

Осталось разобраться с регионами, в которых розничная торговля облагается ЕНВД. Распространяется ли это на продажи через Интернет? В соответствии с пп. 7 и 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ под уплату налога подпадает розничная торговля в магазинах и павильонах с торговым залом не более 150 кв. м. То же касается палаток, лотков и других объектов без торгового зала. Уточним теперь, что такое "розничная торговля". Согласно ст. 346.27 НК РФ это предпринимательская деятельность, при которой реализуют товары по договорам розничной купли-продажи. Как видим, торговля по Интернету является розничной и, судя по всему, может облагаться ЕНВД. Но не забудем, что здесь определенную роль играет помещение. А его, по мнению Минфина, интернет-магазины не используют для совершения сделок купли-продажи, поэтому ни к стационарной, ни к нестационарной торговой сети не относятся. Значит, и ЕНВД уплачивать не должны.

Примечание. Разъяснения даны в Письме Минфина России от 13.04.2004 N 04-05-11/50.

Таким образом, "упрощенка" возможна даже там, где введен режим уплаты ЕНВД.

Несколько слов о выборе объекта налогообложения. В торговле, независимо от формы, основная часть расходов приходится на приобретение товаров. Из-за этого большинство торговых фирм предпочитают "доходы минус расходы".

Налоговый учет доходов

Все продавцы, применяя упрощенную систему, учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Первые составляет выручка за проданные товары, вторые не связаны с видом деятельности. И не учитывают доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ (сумму полученных займов, кредитов и т.д.). Об этом сказано в ст. 346.15 Налогового кодекса.

Доходы признаются после получения денежных средств и имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), то есть получили деньги от покупателя - отразили в доходах. Единственное, в интернет-магазинах свои, нестандартные, способы расчета, и некоторые детали стоит пояснить.

Оплата наличными

Чаще всего курьер приезжает к покупателю, отдает товар, берет наличные деньги и привозит в свою фирму. Там их проводят по кассе и включают в доходы. Схема самая простая. Вот только согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ при расчетах наличными и с помощью платежных карт продавец обязан применять ККТ и выдать покупателю кассовый чек. А как это сделать, если общение с покупателем происходит не в магазине? Обычно чек выбивают заранее и отдают вместе с накладной. Закон этого не запрещает. Есть, правда, одна проблема: покупатель может отказаться от заказа. Тогда чек аннулируют, приложив его к акту (форма N КМ-3), а дневную выручку, отраженную в Z-отчете, корректируют на его сумму. Обойти эту ситуацию можно, обеспечив курьеров переносными кассовыми аппаратами. Конечно, это потребует дополнительных затрат.

Оплата "электронными деньгами"

Это более удобный вид оплаты, в котором наличность вообще не участвует и не нужно ни применять ККТ, ни перевозить деньги. Интернет-магазин регистрируется в одной из платежных систем (например, Webmoney Transfer, Яндекс.Деньги, e-Gold) и заключает посреднический договор с агентством, которое будет зачислять суммы на его расчетный счет. Покупатель, зарегистрировавшись в той же системе, пользуется ею через банк или специальный терминал и как только переводит деньги в "электронный кошелек" магазина, покупка считается оплаченной. Агентство, удержав комиссию, зачисляет деньги на банковский счет продавца, после чего товар считается оплаченным и отпускается покупателю.

Здесь два вопроса.

1. Когда учитывать доход: после оплаты посреднику или уже после ее зачисления на свой расчетный счет? Хотя обычно это происходит в один и тот же день, важно понять принцип.

2. Какую сумму отражать: уплаченную покупателем или перечисленную посредником, то есть без комиссии?

Разъяснений Минфина или налоговых органов мы не найдем. Будем исходить из того, что договор с фирмой, обслуживающей систему электронных расчетов, посреднический. Логично обратиться к правилам для расчетов через посредников, а они говорят, что доход "упрощенца" появляется в момент оплаты, то есть когда деньги поступают посреднику. И именно в той сумме, которую заплатил покупатель.

На заметку. Прием наличных без ККТ

Есть способ, позволяющий вести расчет с покупателями наличными, не имея кассового аппарата: товары должен доставлять посредник. Интернет-магазин заключает посреднический договор, по которому поручает передавать покупки и получать плату, другими словами, вести торговлю от своего имени. В этом случае наличные деньги принимает посредник, ему и полагается применять ККТ, а перечислять выручку магазину он может через банк.

Пример 1. ООО "Книжный базар" торгует через Интернет. Применяет УСН, объект налогообложения - доходы. Общество зарегистрировано в системе электронных платежей.

26 апреля 2007 г. покупатель заказал книги на сумму 1350 руб., а 27 апреля оплатил их через терминал. 28 апреля деньги за минусом 1% комиссии поступили на расчетный счет ООО "Книжный базар". В тот же день книги доставили покупателю.

Как это отразить в налоговом учете?

Доходы необходимо показать в день оплаты (27 апреля) в размере полной стоимости покупки (табл. 1).

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ООО "Книжный базар" за II квартал 2007 года

     
   ————T——————————————T———————————————T——————————————T——————————————¬
   | N | Дата и номер |   Содержание  |    Доходы,   |   Расходы,   |
   |п/п|  первичного  |    операции   |  учитываемые |  учитываемые |
   |   |  документа   |               |при исчислении|при исчислении|
   |   |              |               |налоговой базы|налоговой базы|
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   | 1 |       2      |       3       |       4      |       5      |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   |...|      ...     |      ...      |      ...     |      ...     |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   |115|Бухгалтерская |Учтена выручка |     1350     |       —      |
   |   |справка N 37  |от реализации  |              |              |
   |   |от 27.04.2007 |               |              |              |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   |...|      ...     |      ...      |      ...     |      ...     |
   L———+——————————————+———————————————+——————————————+———————————————
   

Прочие виды оплаты

Если интернет-магазин подключен к специальной платежной системе, покупатели могут пользоваться пластиковыми картами. Все происходит так же, как в предыдущем случае, только в качестве агента, занимающегося переводами, выступает банк. Доходы учитывают в тот день, когда покупатель расплатился, в сумме, равной стоимости товара. Документом, подтверждающим доход, является банковский отчет.

Некоторые практикуют расчеты через почту, работая по предоплате или наложенным платежам. Комиссия за почтовые услуги берется с покупателя. Магазин отражает доход, получив деньги на свой расчетный счет.

Пример 2. Интернет-магазин ООО "Игрушки - почтой" высылает товары наложенным платежом. Применяет УСН. 7 мая 2007 г. покупатель сделал заказ на сумму 18 400 руб., а 18 мая получил его и оплатил. В тот же день деньги поступили на расчетный счет магазина.

Отразим операцию в налоговом учете.

18 мая 2007 г. запишем в Книгу учета доходов и расходов общества доход на сумму 18 400 руб.

Налоговый учет расходов

Такие расходы, как заработная плата, стоимость основных средств, аренды и пр., не требуют отдельного рассмотрения. Остановимся на характерных.

Расходы на создание сайта

Этот вид расходов мы подробно обсуждали. Повторим основные моменты.

Первый вариант. Организация сама разработала сайт и обладает на него исключительными правами. Напомним, согласно п. 2 ст. 16 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 исключительные права предоставляют возможность воспроизводить, распространять, импортировать, показывать публично, передавать в эфире и по кабельным каналам связи, переводить, перерабатывать, доводить до общего сведения.

Так как сайт отвечает всем признакам нематериальных активов, указанным в п. 3 ст. 257 НК РФ, его стоимость учитывается в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Что в нее входит? Заработная плата разработчиков, начисленные с нее пенсионные взносы и взносы в ФСС, материальные расходы, а также суммы на регистрацию доменного имени, размещение в сети и приобретение электронного сертификата, подтверждающего наличие защиты от взлома. Когда все затраты полностью оплачены и нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету, можно начать списание, распределив равными долями по отчетным периодам текущего года (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пример 3. ООО "Бытовая техника" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Фирма создала свой сайт, планируя заняться торговлей через Интернет. Трем разработчикам была начислена премия в размере 54 000 руб., взносы с которой в ПФР и ФСС составили 7722 руб. Регистрация доменного имени обошлась в 18 000 руб., выдача сертификата - в 15 700 руб. 15 мая 2007 г. сайт приняли к бухгалтерскому учету как нематериальный актив, а к 18 мая оплатили все расходы.

Как отразить эти операции в налоговом учете?

Расходы на создание сайта составят 95 422 руб. (54 000 руб. + 7722 руб. + 18 000 руб. + 15 700 руб.). Условия их учета выполнены 18 мая 2007 г., то есть во II квартале, поэтому 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2007 г. в разд. 1 Книги учета доходов и расходов нужно внести запись на 31 807,33 руб. (95 422 руб. : 3 квартала).

Вариант второй. Организация приобрела сайт вместе с исключительными правами. В этом случае он тоже относится к нематериальным активам и может быть учтен на основании пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Первоначальная стоимость сайта складывается из сумм, заплаченных за разработку и отладку, регистрацию домена и хостинг (провайдерские услуги). Расходы признаются по тем же правилам, что и в первом варианте, - равными долями каждый квартал в течение налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Третий вариант. Сайт приобретен без исключительных прав. Поскольку один из признаков отсутствует, сайт уже не является нематериальным активом и прежние правила учета не действуют. Однако и теперь расходы для налогообложения не пропадут. Сайт служит не только средством связи с клиентом, но и для рекламных целей, поэтому издержки можно учесть как расходы на рекламу согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Обратите внимание: в данном случае расходы не нормируются и списываются в полном объеме на основании п. 4 ст. 264 НК РФ (на нее ссылается п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса), так как представляют собой затраты на рекламу через телекоммуникационную сеть. Это подтверждает Письмо УФНС России по г. Москве от 23.08.2006 N 18-11/3/74444@. Вместе с тем, как указано в Письме от 28.12.2005 N 03-11-04/2/163, Минфин не считает рекламой данные о своих товарах и услугах, содержащиеся на сайте фирмы, но это мнение спорное.

Прочие затраты на Интернет

Приобретенный или самостоятельно разработанный сайт требуется обновлять и поддерживать. Согласно уже упомянутому Письму УФНС России по г. Москве N 18-11/3/74444@ "упрощенцы" могут учесть соответствующие суммы как рекламные расходы.

Кроме того, фирма может располагать свои баннеры или информацию на других сайтах, в поисковых системах и каталогах. Расходы на это однозначно будут рекламными, поскольку полностью отвечают пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

И, наконец, доступ в Интернет. Несмотря на очевидность его необходимости для любого современного предприятия, официальные органы долгое время запрещали учитывать его стоимость (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2004 N 21-09/81696). К счастью, положение изменилось, и теперь на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы" могут вносить ее в налоговую базу как расход на услуги связи (Письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-11-04/2/70).

Покупные товары

Как мы уже сказали, в торговле основная часть расходов приходится на товары. При упрощенной системе их стоимость включают в налоговую базу в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Напомним, что списание возможно только после оплаты и реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Минфин России настаивает еще на получении доходов от реализации. Причем в нашем случае нет необходимости с ним спорить. Дело в том, что интернет-магазины не отпускают неоплаченные товары, поэтому дополнительное условие не прибавляет проблем: если товары реализованы, доход от них обязательно получен.

Примечание. Требование о наличии доходов от реализации содержится в Письме Минфина России от 17.08.2006 N 03-11-02/180.

Обычные магазины с большим ассортиментом, как правило, ведут учет в продажных ценах и не могут знать, какие именно товары были реализованы в течение месяца. Поэтому прежде чем списать, сумму вычисляют по формулам.

При работе по заказам всегда известно, что продано, а что в остатке, да и ассортимент обычно невелик. Следовательно, возможен учет в покупных ценах и списание по стоимости единицы (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Еще одно преимущество интернет-магазинов: покупка, расчет с поставщиком и продажа неразрывны по времени. А так как все реализованные товары оплачены поставщику, их стоимость можно признать сразу.

Пример 4. ООО "Холод плюс" торгует холодильниками через Интернет. Применяет УСН, объект налогообложения - доходы минус расходы. 26 апреля 2007 г. покупатель заказал холодильник Bosch KGV 33X41 по цене 21 800 руб. 3 мая заказанный холодильник был приобретен у поставщика по цене 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Поставщику заплатили 4 мая. В тот же день товар доставили покупателю и получили деньги.

Отразим указанные хозяйственные операции в налоговом учете общества.

Выручка 21 800 руб. появится в доходах после оплаты покупателем - 4 мая 2007 г. Тогда же произведен расчет с поставщиком, поэтому можно учесть в расходах себестоимость холодильника - 15 000 руб. (17 700 руб. - 2700 руб.), вписав в отдельную строку НДС - 2700 руб. (табл. 2 на с. 77).

Таблица 2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ООО "Холод плюс" за II квартал 2007 года

     
   ————T——————————————T———————————————T——————————————T——————————————¬
   | N | Дата и номер |   Содержание  |    Доходы,   |   Расходы,   |
   |п/п|  первичного  |    операции   |  учитываемые |  учитываемые |
   |   |  документа   |               |при исчислении|при исчислении|
   |   |              |               |налоговой базы|налоговой базы|
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   | 1 |       2      |       3       |       4      |       5      |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   |...|      ...     |      ...      |      ...     |      ...     |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   | 97|Z—отчет N 1121|Получена оплата|    21 800    |       —      |
   |   |от 04.05.2007 |от покупателя  |              |              |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   | 98|Платежное     |Учтена         |       —      |    15 000    |
   |   |поручение N 84|в расходах     |              |              |
   |   |от 04.05.2007 |покупная       |              |              |
   |   |              |стоимость      |              |              |
   |   |              |холодильника   |              |              |
   |   |              |Bosch KGV 33X41|              |              |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   | 99|Платежное     |Учтен НДС      |       —      |     2 700    |
   |   |поручение N 84|со стоимости   |              |              |
   |   |от 04.05.2007 |холодильника   |              |              |
   |   |              |Bosch KGV 33X41|              |              |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   |...|      ...     |      ...      |      ...     |      ...     |
   L———+——————————————+———————————————+——————————————+———————————————
   

Транспортные расходы

Интернет-магазины всегда доставляют товары покупателю, поэтому транспортные расходы неизбежны. Если есть собственные или арендованные автомобили, расходы на их содержание при "упрощенке" учитываются согласно пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Сюда входят затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание, ремонт и страхование. Обратите внимание, что для списания в расходы горюче-смазочных материалов обязательно должны быть путевые листы.

Можно воспользоваться услугами фирм, специализирующихся на доставке товаров покупателям. В этом случае затраты признаются в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Более того, согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы, связанные с транспортировкой реализуемых товаров, признаются сразу после фактической оплаты. Поэтому не совсем понятно мнение Минфина России, выраженное, например, в Письме от 17.10.2006 N 03-11-05/233: стоимость транспортировки можно включить в расходы, только получив доходы от реализации. Хотя для нас этот вопрос опять-таки не актуален, поскольку при торговле через интернет-магазин любой доставленный товар покупатель тут же оплачивает.

Пример 5. К условиям примера 4 добавим, что для доставки холодильника покупателю ООО "Холод плюс" воспользовалось услугами транспортной компании. Их стоимость, составившая 1500 руб. (без НДС), была оплачена 5 мая 2007 г.

Отразим доставку в налоговом учете продавца.

Стоимость транспортировки можно учесть после оплаты - 5 мая 2007 г., поэтому в этот день добавим в расходы 1500 руб. (табл. 3).

Таблица 3. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ООО "Холод плюс" за II квартал 2007 года

     
   ————T——————————————T———————————————T——————————————T——————————————¬
   | N | Дата и номер |   Содержание  |    Доходы,   |   Расходы,   |
   |п/п|  первичного  |    операции   |  учитываемые |  учитываемые |
   |   |  документа   |               |при исчислении|при исчислении|
   |   |              |               |налоговой базы|налоговой базы|
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   | 1 |       2      |       3       |       4      |       5      |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   |...|      ...     |      ...      |      ...     |      ...     |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   | 97|Z—отчет N 1121|Получена оплата|    21 800    |       —      |
   |   |от 04.05.2007 |от покупателя  |              |              |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   | 98|Платежное     |Учтена         |       —      |    15 000    |
   |   |поручение N 84|в расходах     |              |              |
   |   |от 04.05.2007 |покупная       |              |              |
   |   |              |стоимость      |              |              |
   |   |              |холодильника   |              |              |
   |   |              |Bosch KGV 33X41|              |              |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   | 99|Платежное     |Учтен НДС      |       —      |     2 700    |
   |   |поручение N 84|со стоимости   |              |              |
   |   |от 04.05.2007 |холодильника   |              |              |
   |   |              |Bosch KGV 33X41|              |              |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   |100|Платежное     |Оплачена       |       —      |     1 500    |
   |   |поручение N 85|стоимость      |              |              |
   |   |от 05.05.2007 |транспортировки|              |              |
   |   |              |холодильника   |              |              |
   |   |              |Bosch KGV 33X41|              |              |
   |   |              |покупателю     |              |              |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   |...|      ...     |      ...      |      ...     |      ...     |
   L———+——————————————+———————————————+——————————————+———————————————
   

Л.А.Масленникова К. э. н., эксперт журнала "Упрощенка" Подписано в печать 23.04.2007 ————