"Упрощенка", 2007, N 5

КАК ЛУЧШЕ ОРГАНИЗОВАТЬ ОХРАНУ ФИРМЫ?

Проблему безопасности каждая фирма решает по-своему: формирует собственное специализированное подразделение, обращается в агентство или пользуется услугами вневедомственной охраны. Расскажем, каким будет учет в любом из этих случаев.

Охранная деятельность регулируется Законами РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в РФ" (далее - Закон N 2487-1) и от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции" и требует специального разрешения (лицензии) органов внутренних дел. Порядок лицензирования определен Положением о лицензировании негосударственной (частной) охранной деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14.08.2002 N 600.

Примечание. См. пп. 79 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".

Думая, как защитить бизнес, в первую очередь заботятся о надежности, а это прежде всего финансовый вопрос. Если упростить, все сводится к тому, кому доверить охрану фирмы, какие это повлечет затраты и удастся ли их учесть. Рассмотрим возможные варианты.

Собственная служба безопасности

Любая фирма независимо от организационно-правовой формы вправе открыть обособленное охранное подразделение (ст. 14 Закона N 2487-1). Для него разрабатывается отдельный устав, утверждаемый руководителем, в этом уставе должны быть сформулированы задачи и функции данного подразделения. Устав обязательно согласуется с органом внутренних дел по месту регистрации фирмы.

Примечание. "Упрощенцы" вправе создавать обособленные подразделения, но только такие, сведения о которых не отражаются в учредительных документах организации, то есть не филиалы и не представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Порядок согласования установлен Инструкцией об организации работы по лицензированию и осуществлению органами внутренних дел контроля за частной детективной и охранной деятельностью на территории РФ, утвержденной Приказом МВД России от 19.06.2006 N 447. Начальник службы безопасности подает заявление (Приложение 5 к указанной Инструкции) вместе с подлинником и копией устава своего подразделения. Не позднее 30 дней будет подготовлено мотивированное заключение с разрешением или отказом. Если дается согласие, на титульном листе подлинника устава стоит соответствующая запись с датой, номером решения органа внутренних дел и визой его руководителя, скрепленной печатью.

А вот приобретать оружие для охранных подразделений не положено. Дело в том, что согласно ст. 12 Федерального закона от 13.12.1996 N 150-ФЗ на это имеют право только юридические лица с особыми уставными задачами и получившие лицензию в ОВД, то есть занятые исключительно обеспечением безопасности. Никаким другим фирмам лицензия на оружие не выдается, что одобряют и суды.

Примечание. См., например, Постановления ФАС Московского округа от 30.01.2006 N КА-А40/13931-05 и от 28.04.2005 N КА-А40/2247-05.

Бухгалтерский учет

Затраты на содержание службы безопасности отражаются в расходах по обычным видам деятельности и учитываются по общим правилам в том периоде, к которому относятся.

Уточним ситуацию с форменной одеждой. Если захочется ее приобрести, следует иметь в виду, что независимо от стоимости и срока полезного использования форменная одежда относится не к основным средствам, а в соответствии с ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) к материально-производственным запасам. К учету ее всегда принимают по фактической себестоимости, а как списывать в производство, каждая фирма решает по-своему, выбрав один из принятых методов (по стоимости единицы, средней стоимости, ФИФО или ЛИФО) и указав его в учетной политике.

Примечание. См. п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Пример 1. ООО "Трюфель" применяет упрощенную систему (объект налогообложения - доходы минус расходы) и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Списание материалов производится по стоимости единицы. Фирма обеспечивает сотрудников собственной службы безопасности форменной одеждой, которая является собственностью организации и при увольнении должна быть возвращена. 23 апреля 2007 г. приобрели и оплатили пять комплектов форменной одежды по 3700 руб. (без НДС), а 26 апреля выдали работникам. Отразим операции в бухгалтерском учете.

Затраты на покупку составили 18 500 руб. (3700 руб. x 5 компл.). При выдаче формы бухгалтеру нужно заполнить ведомость учета и сделать отметку в личных карточках работников.

Журнал хозяйственных операций показан в табл. 1.

Таблица 1. Бухгалтерские проводки ООО "Трюфель"

     
   ————T———————————————T——————————T—————T——————T———————T———————————————¬
   | N |   Содержание  |   Дата   |Дебет|Кредит| Сумма,|    Документ   |
   |п/п|    операции   |          |     |      |  руб. |               |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 1 |       2       |     3    |  4  |   5  |   6   |       7       |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ...  |      ...      |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 72|Оприходована   |23.04.2007|  10 |  60  | 18 500|Приходный ордер|
   |   |форменная      |          |     |      |       |(форма М—4)    |
   |   |одежда,        |          |     |      |       |               |
   |   |приобретенная  |          |     |      |       |               |
   |   |для сотрудников|          |     |      |       |               |
   |   |службы         |          |     |      |       |               |
   |   |безопасности   |          |     |      |       |               |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 73|Форменная      |23.04.2007|  60 |  51  | 18 500|Выписка банка  |
   |   |одежда оплачена|          |     |      |       |               |
   |   |поставщику     |          |     |      |       |               |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ...  |      ...      |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 84|Списана        |26.04.2007|  26 |  10  | 18 500|Ведомость учета|
   |   |стоимость      |          |     |      |       |выдачи         |
   |   |формы, выданной|          |     |      |       |форменной      |
   |   |работникам     |          |     |      |       |одежды, личные |
   |   |               |          |     |      |       |карточки       |
   |   |               |          |     |      |       |работников     |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ...  |      ...      |
   L———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+————————————————
   

Налоговый учет

При объекте налогообложения доходы минус расходы учитываются только затраты, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Подпункт 10 указывает на стоимость услуг по охране имущества, поэтому заработная плата, выданная тем, кто их оказывает, входит в налоговую базу. Кстати, ее можно учесть и на основании пп. 6 в расходах на оплату труда. В отличие от стоимости форменной одежды, которую можно к ним отнести (разумеется, включив одновременно в доходы сотрудников) лишь в тех отраслях, где экипировка предписана законом или ГОСТом, как, например, в ведомственной охране (ст. 10 Федерального закона от 14.04.1999 N 77-ФЗ "О ведомственной охране"). Подразделение, отвечающее за безопасность своей фирмы, к таким не принадлежит, поэтому затраты на его форменную одежду никак не отразятся на налоговом учете.

Пример 2. Дополним условия примера 1. 27 апреля 2007 г. сотрудникам службы безопасности была выплачена зарплата на сумму 95 000 руб. Вправе ли ООО "Трюфель" учесть в расходах затраты на покупку пяти комплектов форменной одежды и на оплату труда указанных работников?

Как мы сказали, стоимость форменной одежды (18 500 руб.) в налоговой базе не учитывается, поэтому в Книге учета доходов и расходов ее не будет. А вот выданную зарплату (95 000 руб.) отразить в расходах, конечно, необходимо.

Услуги охранной фирмы

Обращение к частным охранным предприятиям (ЧОП) обходится недешево, зато избавляет от проблем, связанных с созданием собственной службы безопасности. Конечно, позволить себе это могут не все организации.

Согласно ст. ст. 1 и 11 Закона N 2487-1 охранной деятельностью могут заниматься только специализированные организации на договорной основе. Под охранной деятельностью подразумевается:

- защита жизни и здоровья граждан;

- охрана имущества (в том числе при транспортировке), находящегося в собственности, во владении, в пользовании, хозяйственном ведении, оперативном или доверительном управлении;

- проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание охранно-пожарной сигнализации;

- консультирование по защите от противоправных посягательств;

- обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий.

Примечание. См. ст. 3 Закона N 2487-1.

Данный перечень является закрытым. Это означает, что услуги, определяемые уставом ЧОП, должны строго соответствовать перечню, а любые другие должны быть исключены. Обязательна и лицензия, выданная органом внутренних дел. Без нее согласно ст. 173 ГК РФ сделки с охранным предприятием могут быть признаны недействительными, и, следовательно, контрагент не сможет учесть в налогообложении плату за его услуги. Однако, обратите внимание, признать деятельность незаконной компетентен только суд, поэтому предпринимать что-либо до этого момента налоговики не имеют права.

Как мы уже сказали, отношения с охранной фирмой регулируются договором. Он составляется в письменной форме и включает:

- сведения о сторонах, в том числе номер и дату выдачи лицензии (преамбула договора);

- содержание поручения и срок выполнения;

- указание на гонорар за услуги, ориентировочную сумму расходов и правила расчетов;

- ответственность сторон;

- порядок разрешения споров по ненадлежащему оказанию услуг (например, при хищении имущества);

- дату заключения.

Как и в любом случае, грамотно составленный договор позволит сторонам свести недоразумения к минимуму. Прежде всего описание поручения должно быть четким и не вызывать разночтений. Например, следует обязательно указать фактический адрес и площадь охраняемой территории.

Бухгалтерский учет

Согласно п. п. 5, 7 и 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, оплата охранных услуг является расходом по обычным видам деятельности и включается в себестоимость товаров (услуг, работ). При этом должны быть выполнены условия, перечисленные в п. 16:

- затраты произведены по договору, заключенному с соблюдением требований законодательных и нормативных актов и обычаев делового оборота;

- назначена точная стоимость услуг;

- есть уверенность, что операции по договору уменьшат экономическую выгоду организации.

Отсутствие хотя бы одного из условий не позволит признать расходы и приведет к образованию дебиторской задолженности. Основным первичным документом для учета является акт приемки-передачи услуг.

Пример 3. ООО "Перспектива", применяющее УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) и ведущее бухгалтерский учет в полном объеме, заключило договор с ЧОП на охрану офиса. Цена договора равна 10 000 руб. в месяц (без НДС), а расчеты должны производиться ежеквартально авансом в размере 30 000 руб. Эта сумма была перечислена 9 января 2007 г. Акты приемки-передачи работ подписаны 31 января, 28 февраля и 30 марта.

Отразим операции в бухгалтерском учете.

Перечисленные авансы не являются расходом (п. 3 ПБУ 10/99), а учитываются на отдельном субсчете счета 60. Расходы образуются по мере оказания услуг, то есть после подписания акта приемки-передачи.

Журнал хозяйственных операций показан в табл. 2.

Таблица 2. Бухгалтерские проводки ООО "Перспектива"

     
   ————T———————————————T——————————T—————T——————T———————T———————————————¬
   | N |   Содержание  |   Дата   |Дебет|Кредит| Сумма,|    Документ   |
   |п/п|    операции   |          |     |      |  руб. |               |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 1 |       2       |     3    |  4  |   5  |   6   |       7       |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ...  |      ...      |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 14|Внесен аванс   |09.01.2007| 60—2|  51  | 30 000|Платежное      |
   |   |за услуги      |          |     |      |       |поручение      |
   |   |по охране офиса|          |     |      |       |               |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ...  |      ...      |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 37|Отражены       |31.01.2007|  26 | 60—1 | 10 000|Акт приемки—   |
   |   |расходы        |          |     |      |       |передачи услуг |
   |   |на охрану офиса|          |     |      |       |               |
   |   |за январь      |          |     |      |       |               |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 38|Зачтена часть  |31.01.2007| 60—1| 60—2 | 10 000|Бухгалтерская  |
   |   |аванса в счет  |          |     |      |       |справка        |
   |   |оплаты         |          |     |      |       |               |
   |   |выполненных    |          |     |      |       |               |
   |   |работ          |          |     |      |       |               |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ...  |      ...      |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 51|Отражены       |28.02.2007|  26 | 60—1 | 10 000|Акт приемки—   |
   |   |расходы        |          |     |      |       |передачи услуг |
   |   |на охрану офиса|          |     |      |       |               |
   |   |за февраль     |          |     |      |       |               |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 52|Зачтена часть  |28.02.2007| 60—1| 60—2 | 10 000|Бухгалтерская  |
   |   |аванса в счет  |          |     |      |       |справка        |
   |   |оплаты         |          |     |      |       |               |
   |   |выполненных    |          |     |      |       |               |
   |   |работ          |          |     |      |       |               |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ...  |      ...      |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 66|Отражены       |30.03.2007|  26 | 60—1 | 10 000|Акт приемки—   |
   |   |расходы        |          |     |      |       |передачи услуг |
   |   |на охрану офиса|          |     |      |       |               |
   |   |за март        |          |     |      |       |               |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 67|Зачтена часть  |30.03.2007| 60—1| 60—2 | 10 000|Бухгалтерская  |
   |   |аванса в счет  |          |     |      |       |справка        |
   |   |оплаты         |          |     |      |       |               |
   |   |выполненных    |          |     |      |       |               |
   |   |работ          |          |     |      |       |               |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ...  |      ...      |
   L———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+————————————————
   

К сожалению, даже при самых надежных системах защиты случаются кражи. Потерпевший вправе требовать компенсации, но только если это предусмотрено договором или отдельным соглашением. Чтобы взыскать ущерб, надо направить ЧОП претензию, и, возможно, это предотвратит серьезное разбирательство и связанные с ним издержки. Начинать с суда не стоит, потому что он может оставить иск без рассмотрения, если установит, что стороны не воспользовались мерами досудебного разрешения конфликта, предусмотренными федеральным законом или договором (ст. 148 АПК РФ).

Примечание. Лицо, чье право нарушено, может требовать полного возмещения причиненных убытков, если договором или законом не установлен меньший размер (п. 1 ст. 15 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества нужно провести инвентаризацию, после чего руководитель издает приказ об утверждении ее результатов. Они отражаются в бухучете в том месяце, когда закончена инвентаризация. Имея сличительную ведомость, комиссия составляет акт о списании.

Величина убытка зависит от того, что украдено. Если это основное средство, она равна его остаточной стоимости, если материалы или товары - их фактической себестоимости, если денежные средства - общей сумме.

Пример 4. ООО "Союз", применяющее УСН и ведущее бухгалтерский учет в полном объеме, заключило с ЧОП договор на охрану офиса, предусмотрев возмещение ущерба за кражу имущества. 20 апреля 2007 г. была обнаружена пропажа компьютера. В тот же день провели инвентаризацию, заполнили сличительную ведомость и акт о списании основного средства. Первоначальная стоимость компьютера составляла 35 000 руб., а амортизационные отчисления на момент пропажи - 26 250 руб. 23 апреля охранное предприятие и ООО "Союз" подписали соглашение о возмещении ущерба, а 25 апреля были перечислены деньги.

Каков размер возмещенных убытков и как отразить все произошедшее в бухгалтерском учете?

Для учета выбытия к счету 01 "Основные средства" открывают субсчет 01-2 "Выбытие основных средств". В его дебет переносят стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации.

В связи с тем что компьютер был похищен, его остаточную стоимость в размере 8750 руб. (35 000 руб. - 26 250 руб.) списывают со счета 01 субсчет 01-2 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Бухгалтерский учет фирмы представлен в табл. 3.

Таблица 3. Бухгалтерские проводки ООО "Союз"

     
   ————T———————————————T——————————T—————T——————T———————T———————————————¬
   | N |   Содержание  |   Дата   |Дебет|Кредит| Сумма,|    Документ   |
   |п/п|    операции   |          |     |      |  руб. |               |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 1 |       2       |     3    |  4  |   5  |   6   |       7       |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ...  |      ...      |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 38|Списана        |20.04.2007| 01—2| 01—1 | 35 000|Сличительная   |
   |   |первоначальная |          |     |      |       |ведомость      |
   |   |стоимость      |          |     |      |       |результатов    |
   |   |компьютера     |          |     |      |       |инвентаризации,|
   |   |               |          |     |      |       |акт о списании |
   |   |               |          |     |      |       |компьютера     |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 39|Списана сумма  |20.04.2007|  02 | 01—2 | 26 250|Сличительная   |
   |   |амортизации,   |          |     |      |       |ведомость      |
   |   |начисленной    |          |     |      |       |результатов    |
   |   |на компьютер   |          |     |      |       |инвентаризации,|
   |   |               |          |     |      |       |акт о списании |
   |   |               |          |     |      |       |компьютера     |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 40|Отражена сумма |20.04.2007|  94 | 01—2 |  8 750|Сличительная   |
   |   |ущерба         |          |     |      |       |ведомость      |
   |   |в размере      |          |     |      |       |результатов    |
   |   |остаточной     |          |     |      |       |инвентаризации,|
   |   |стоимости      |          |     |      |       |акт о списании |
   |   |компьютера     |          |     |      |       |компьютера     |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ...  |      ...      |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 53|Списан убыток  |23.04.2007| 76—2|  94  |  8 750|Договор на     |
   |   |за счет        |          |     |      |       |охрану офиса,  |
   |   |охранного      |          |     |      |       |соглашение     |
   |   |предприятия    |          |     |      |       |о возмещении   |
   |   |               |          |     |      |       |ущерба         |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ...  |      ...      |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 56|Отражено       |25.04.2007|  51 | 76—2 |  8 750|Выписка банка  |
   |   |получение      |          |     |      |       |               |
   |   |денежных       |          |     |      |       |               |
   |   |средств в счет |          |     |      |       |               |
   |   |возмещения     |          |     |      |       |               |
   |   |ущерба         |          |     |      |       |               |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ...  |      ...      |
   L———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+————————————————
   

Налоговый учет

Как мы знаем, при объекте налогообложения доходы минус расходы фирмы признают расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В нем есть издержки на охрану имущества (пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, чтобы попасть в учет, они должны удовлетворять критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, к которым п. 2 ст. 346.17 НК РФ добавляет еще и требование об оплате.

Таким образом, расходы по договору с охранной фирмой, зарегистрированной в соответствии с законодательством и имеющей лицензию, уменьшают налоговую базу. В Книге учета доходов и расходов они отражаются в день оплаты оказанных услуг.

Примечание. См. Письмо УМНС России по г. Москве от 10.10.2003 N 21-07/56743.

Пример 5. Отразим хозяйственные операции из примера 3 в налоговом учете.

9 января 2007 г. ООО "Перспектива" перечислило охранному предприятию 30 000 руб., но так как деньги выплачены авансом, то отразить их в учете можно только после подписания актов приемки-передачи услуг - 31 января, 28 февраля и 30 марта.

Заполненная Книга учета доходов и расходов показана в табл. 4. на с. 26.

Таблица 4. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ООО "Перспектива" за I квартал 2007 года

     
   ————T—————————————————T————————————T——————————————T——————————————¬
   | N |   Дата и номер  | Содержание |    Доходы,   |   Расходы,   |
   |п/п|    первичного   |  операции  |  учитываемые |  учитываемые |
   |   |    документа    |            |при исчислении|при исчислении|
   |   |                 |            |налоговой базы|налоговой базы|
   +———+—————————————————+————————————+——————————————+——————————————+
   | 1 |        2        |      3     |       4      |       5      |
   +———+—————————————————+————————————+——————————————+——————————————+
   |...|       ...       |     ...    |      ...     |      ...     |
   +———+—————————————————+————————————+——————————————+——————————————+
   | 24|Платежное        |Отражены    |       —      |    10 000    |
   |   |поручение N 17   |расходы     |              |              |
   |   |от 09.01.2007,   |на охрану   |              |              |
   |   |акт приемки—     |офиса       |              |              |
   |   |передачи услуг   |за январь   |              |              |
   |   |N 35             |            |              |              |
   |   |от 31.01.2007    |            |              |              |
   +———+—————————————————+————————————+——————————————+——————————————+
   |...|       ...       |     ...    |      ...     |      ...     |
   +———+—————————————————+————————————+——————————————+——————————————+
   | 48|Платежное        |Отражены    |       —      |    10 000    |
   |   |поручение N 17   |расходы на  |              |              |
   |   |от 09.01.2007,   |охрану офиса|              |              |
   |   |акт приемки—     |за февраль  |              |              |
   |   |передачи услуг   |            |              |              |
   |   |N 53             |            |              |              |
   |   |от 28.02.2007    |            |              |              |
   +———+—————————————————+————————————+——————————————+——————————————+
   |...|       ...       |     ...    |      ...     |      ...     |
   +———+—————————————————+————————————+——————————————+——————————————+
   | 63|Платежное        |Отражены    |       —      |    10 000    |
   |   |поручение N 17   |расходы     |              |              |
   |   |от 09.01.2007,   |на охрану   |              |              |
   |   |акт приемки—     |офиса       |              |              |
   |   |передачи услуг   |за март     |              |              |
   |   |N 68             |            |              |              |
   |   |от 30.03.2007    |            |              |              |
   +———+—————————————————+————————————+——————————————+——————————————+
   |...|       ...       |     ...    |      ...     |      ...     |
   L———+—————————————————+————————————+——————————————+———————————————
   

Несколько слов о налоговом учете в случае кражи имущества. Стоимость исчезнувших ценностей нельзя принять на расходы, так как этого не предусматривает закрытый перечень п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если ущерб возмещает охранное предприятие, то, как и при общем режиме, при "упрощенке" полученные деньги включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

Примечание. Ссылка на ст. 250 НК РФ дана в ст. 346.15 НК РФ.

Пример 6. Вернемся к примеру 4, добавив следующее. ООО "Союз" приобрело, оплатило и ввело компьютер в эксплуатацию в сентябре 2005 г., когда также применялась УСН. Срок полезного использования определили в два года. Отразим операции в налоговом учете.

Учесть остаточную стоимость украденного компьютера нельзя, так как данного расхода нет в перечне ст. 346.16 НК РФ. Тем более что его полная стоимость была списана еще в 2005 г., до хищения.

Напомним: согласно действовавшей в 2005 г. редакции п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств учитывались сразу после оплаты и ввода объектов в эксплуатацию.

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ возмещенные суммы являются облагаемыми доходами и признаются в день поступления на расчетный счет. В нашем случае это 25 апреля 2007 г., когда охранное предприятие перечислило деньги за украденный компьютер.

Еще один важный момент. Пункт 3 ст. 346.16 НК РФ обязывает при реализации или передаче основного средства пересчитать налоговую базу за весь период его использования, доплатить налог и пени. Норма распространяется на объекты, у которых с момента учета расходов на приобретение не прошло трех лет (или 10 лет с момента приобретения объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет). Для компьютера этот срок составляет два года, а списание в бухгалтерском учете произошло раньше трех лет. Нужно ли пересчитывать налоговую базу? Нет, хищение не реализация и не безвозмездная передача, значит, указанная норма в рассмотренном случае не действует.

Ситуация. Можно ли учесть расходы на личную охрану?

Должностных лиц иногда требуется охранять особо. А влияет ли это на налогообложение? Здесь интересная ситуация, но, к сожалению, не в пользу налогоплательщика. С одной стороны, работодатель обязан обеспечить здоровые и безопасные условия труда работникам (ст. 212 ТК РФ), с другой - затраты на личную охрану не могут уменьшить налоговую базу при УСН, так как они напрямую не связаны с производством или реализацией продукции. И Минфин России в Письме от 17.11.2005 N 03-03-04/1/376 подтверждает невозможность налогового учета подобных расходов. Правда, Письмо адресовано фирмам на общем режиме, тем не менее все сказанное касается и "упрощенцев": как и все остальные, они учитывают расходы на охрану согласно пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ (на эту статью дана ссылка в п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Вневедомственная охрана

Обеспечение безопасности может быть поручено не только специализированному коммерческому предприятию, но и подразделению вневедомственной охраны МВД России, деятельность которого регулируется Положением о вневедомственной охране при органах внутренних дел РФ. Согласно п. 3 работникам такого подразделения разрешено оказывать следующие услуги:

- охрана имущества;

- технический надзор за проектными и монтажными работами по установке сигнализации, за ее вводом в эксплуатацию, обслуживанием и использованием;

- проведение испытаний средств сигнализации (в том числе зарубежных) и выдача сертификатов на их применение;

- другие, предусмотренные договорами с собственниками имущества.

Примечание. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 14.08.1992 N 589.

Оплата услуг производится согласно договору. Цену определяют подразделения вневедомственной охраны. При этом учитываются экономически обоснованные затраты охранной службы, а также риски, связанные с возмещением убытков при кражах и пожарах (п. 10 Положения о вневедомственной охране). Расчет оформляется в отдельном приложении к договору.

Примечание. Как правило, риски составляют 5% от суммы затрат.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на услуги подразделений вневедомственной охраны и специализированных коммерческих предприятий признаются одинаково.

Использование охранной сигнализации

Меры защиты включают установку разного рода оборудования, например устройств охранной и пожарной сигнализации. Обсудим, как признавать соответствующие расходы.

Бухгалтерский учет

Пожарный инвентарь относится к основным средствам. Чтобы узнать, что составляет первоначальную стоимость сигнализации, обратимся к ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Согласно п. 8, касающемуся купленных основных средств, это затраты на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Пример 7. ООО "Вектор" применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) и ведет бухучет в полном объеме. 2 апреля 2007 г. фирма взяла кредит в банке в размере 120 000 руб. для установки охранной сигнализации в торговом помещении. Аппаратуру купили 3 апреля за 75 000 руб., смонтировали 6 апреля, сразу заплатив за работы 45 000 руб., а 7 мая ввели в эксплуатацию. Кредит предоставлен на один год под 12% годовых, платежи и проценты по нему перечисляются равными частями 4-го числа каждого месяца. Отразим операции в бухучете.

К затратам на приобретение основного средства относятся суммы, уплаченные за его доставку и приведение в рабочее состояние. Поэтому стоимость монтажа - 45 000 руб. - включим в первоначальную стоимость сигнализации. Сюда отнесем и проценты, начисленные по кредиту до ввода объекта в эксплуатацию, которые за 30 дней пользования заемными средствами составят 1184 руб. (120 000 руб. x 12% : 365 дн. x 30 дн.). Основной же платеж за апрель равен 10 000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.), и всего в этот месяц в банк нужно уплатить 11 184 руб. (10 000 руб. + 1184 руб.).

Журнал хозяйственных операций за апрель - май показан в табл. 5. Обратите внимание: ежемесячно с июня 2007 г. по апрель 2008 г. включительно платежи по кредиту, а также суммы начисленных и перечисленных процентов будут отражаться в общем порядке.

Таблица 5. Бухгалтерские проводки ООО "Вектор"

за апрель - май 2007 года

     
   ————T———————————————T——————————T—————T——————T———————T———————————————¬
   | N |   Содержание  |   Дата   |Дебет|Кредит| Сумма,|    Документ   |
   |п/п|    операции   |          |     |      |  руб. |               |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 1 |       2       |     3    |  4  |   5  |   6   |       7       |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ...  |      ...      |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 43|Отражено       |02.04.2007|  51 |  66  |120 000|Кредитный      |
   |   |получение      |          |     |      |       |договор,       |
   |   |кредита        |          |     |      |       |выписка банка  |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 44|Отражена       |03.04.2007|  08 |  60  | 75 000|Акт приемки—   |
   |   |покупная       |          |     |      |       |передачи       |
   |   |стоимость      |          |     |      |       |аппаратуры     |
   |   |сигнализации   |          |     |      |       |               |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 45|Оплачена       |03.04.2007|  60 |  51  | 75 000|Выписка банка  |
   |   |сигнализация   |          |     |      |       |               |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ...  |      ...      |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 52|Учтена         |06.04.2007|  08 |  60  | 45 000|Акт приемки—   |
   |   |стоимость      |          |     |      |       |передачи работ |
   |   |монтажа        |          |     |      |       |               |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 53|Перечислены    |06.04.2007|  60 |   51 | 45 000|Выписка банка  |
   |   |деньги         |          |     |      |       |               |
   |   |за монтаж      |          |     |      |       |               |
   |   |сигнализации   |          |     |      |       |               |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ...  |      ...      |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 78|Начислены      |04.05.2007|  08 |  66  |  1 184|Кредитный      |
   |   |проценты       |          |     |      |       |договор,       |
   |   |по кредиту     |          |     |      |       |бухгалтерская  |
   |   |               |          |     |      |       |справка        |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 79|Погашена часть |04.05.2007|  66 |  51  | 11 184|Выписка банка, |
   |   |кредита и      |          |     |      |       |кредитный      |
   |   |перечислены    |          |     |      |       |договор        |
   |   |проценты       |          |     |      |       |               |
   |   |за апрель      |          |     |      |       |               |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ...  |      ...      |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   | 83|Сигнализация   |07.05.2007|  01 |  08  |121 184|Акт приемки—   |
   |   |введена        |          |     |      |       |передачи       |
   |   |в эксплуатацию |          |     |      |       |объекта        |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+———————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ...  |      ...      |
   L———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+————————————————
   

Срок амортизации противопожарных и сигнальных систем зависит от срока полезного использования, указанного в сопроводительных технических документах или взятого из Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Приборы и аппаратура автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации входят в четвертую амортизационную группу, у которой срок полезного использования составляет от 5 до 7 лет (код ОКОФ 143319000). Охранное оборудование отдельно в этих нормах не обозначено, но так как указанный код распространяется на большую подгруппу Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 N 359), в которую под кодом 143319020 входят охранные устройства, срок их полезного использования можно считать таким же, как у пожарных систем.

Налоговый учет

Расходы на покупку, доставку и монтаж охранной и пожарной сигнализации учитываются согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ: при стоимости более 10 000 руб. - по пп. 1 как стоимость основных средств, в других случаях - по пп. 10 как суммы, выделенные на охрану. Инспекции не всегда с этим согласны, но суды склонны поддерживать налогоплательщиков.

Примечание. См., например, Постановление ФАС Центрального округа от 13.12.2005 N А09-3577/05-29.

Следующий шаг после подготовки системы - оформление договора на обслуживание. Как правило, обязанности контрагента сводятся к реагированию на сигнал тревоги и проведению профилактики оборудования. Расходы на эти услуги тоже уменьшают доходы по-прежнему на основании пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Пример 8. Дополним условия примера 7. ООО "Вектор" 8 мая 2007 г. заключило договор на обслуживание охранной сигнализации. На следующий день фирма перечислила ежемесячный аванс в размере 15 000 руб., а 8 июня подписала акт приемки-передачи оказанных услуг.

Отразим операции в налоговом учете.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ полученный кредит (120 000 руб.) в доходы не включается. Не повлияет на налоговую базу и его возврат.

Сигнализация стоит более 10 000 руб., следовательно, будет учитываться в составе основных средств. Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость их объектов, приобретенных при упрощенной системе, определяется по правилам бухгалтерского учета. В налоговом учете, где расходы на приобретение списываются после оплаты и ввода в эксплуатацию, стоимость сигнализации нужно будет списывать равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода, то есть 30 июня, 30 сентября и 31 декабря по 40 394,67 руб. (121 184 руб. : 3 квартала).

Плата за обслуживание признается согласно пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Аванс, равный 15 000 руб., можно записать в Книгу учета доходов и расходов лишь при наличии акта приемки-передачи услуг, подписанного ООО "Вектор" и охранной фирмой.

Книга учета доходов и расходов за II квартал 2007 г. представлена в табл. 6. Записи по списанию стоимости охранной сигнализации в расходы в III и IV кварталах будут аналогичными.

Таблица 6. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ООО "Вектор" за II квартал 2007 года

     
   ————T—————————————————T————————————T——————————————T——————————————¬
   | N |   Дата и номер  | Содержание |    Доходы,   |   Расходы,   |
   |п/п|    первичного   |  операции  |  учитываемые |  учитываемые |
   |   |    документа    |            |при исчислении|при исчислении|
   |   |                 |            |налоговой базы|налоговой базы|
   +———+—————————————————+————————————+——————————————+——————————————+
   | 1 |        2        |      3     |       4      |       5      |
   +———+—————————————————+————————————+——————————————+——————————————+
   |...|       ...       |     ...    |      ...     |      ...     |
   +———+—————————————————+————————————+——————————————+——————————————+
   | 89|Платежное        |Отражены    |       —      |   15 000     |
   |   |поручение N 48   |расходы по  |              |              |
   |   |от 09.05.2007,   |обслуживанию|              |              |
   |   |акт приемки—     |охранной    |              |              |
   |   |передачи         |сигнализации|              |              |
   |   |оказанных услуг  |            |              |              |
   |   |N 1 от           |            |              |              |
   |   |08.06.2007       |            |              |              |
   +———+—————————————————+————————————+——————————————+——————————————+
   |...|     ...         |  ...       |      ...     |      ...     |
   +———+—————————————————+————————————+——————————————+——————————————+
   |215|Итоговое значение|Списана     |       —      |   40 394,67  |
   |   |графы 12 разд. 2 |стоимость   |              |              |
   |   |за II квартал    |основных    |              |              |
   |   |2007 г.          |средств     |              |              |
   +———+—————————————————+————————————+——————————————+——————————————+
   |...|     ...         |  ...       |      ...     |      ...     |
   L———+—————————————————+————————————+——————————————+———————————————
   

Н.А.Теплова Эксперт журнала "Упрощенка" Подписано в печать 23.04.2007 ————