"Упрощенка", 2007, N 5

Материальная помощь работникам облагается

пенсионными взносами

В Письме от 16.02.2007 N 03-04-06-02/28 Минфин России напоминает, что "упрощенцы" не вправе применять п. 3 ст. 236 НК РФ, так как они не являются плательщиками налога на прибыль. Следовательно, суммы материальной помощи, премий, оплаты обучения сотрудников, компенсаций за питание и т.п., выплачиваемые работникам, при УСН должны облагаться страховыми пенсионными взносами.

Хотя суды могут придерживаться другого мнения. Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.2007 N А43-18773/2006-11-814 рассмотрена ситуация с пенсионными взносами, начисленными на суммы материальной помощи плательщиками ЕНВД. По мнению арбитров, применение п. 3 ст. 236 НК РФ в зависимости от режима налогообложения ставит в неравное положение работников фирм, применяющих специальные режимы, по сравнению с работниками организаций с общей системой налогообложения. А согласно разд. VIII.1 Налогового кодекса к специальным режимам относятся система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

НДФЛ и единый налог

Суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов работников, нельзя включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при УСН на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Дело в том, что в данном случае "упрощенцы" являются не налогоплательщиками, а налоговыми агентами и удерживают начисленную сумму налога непосредственно из доходов работников. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 22.02.2007 N 03-11-04/2/48.

От редакции добавим, что уплаченные в бюджет суммы НДФЛ просто-напросто учитываются в составе расходов на оплату труда согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Подобные затраты признаются в соответствии со ст. 255 НК РФ, в которой указано: к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ и трудовыми договорами. Аналогичные разъяснения - в Письмах УФНС России по г. Москве от 30.06.2005 N 18-11/3/46282, от 10.03.2005 N 18-11/3/16028 и от 27.04.2004 N 21-08/28628.

Пенсионные отчисления индивидуальных предпринимателей

выросли

Правительство РФ установило стоимость страхового года на 2007 г. в размере 1848 руб. (Постановление от 12.03.2007 N 156). Теперь индивидуальные предприниматели будут ежемесячно отчислять взносы на ОПС в увеличенном размере. Пункт 2 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ гласит: размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Таким образом, если 1848 руб. поделить на 12, получится 154 руб. в месяц.

Возникает закономерный вопрос: почему ранее предприниматели из года в год платили взносы из расчета 150 руб. в месяц? Да потому что стоимость страхового года была меньше: на 2005 г. она составляла 1209 руб. 60 коп., на 2006 г. - 1344 руб. Если поделить эти цифры на 12 месяцев, то выходило, что ежемесячные отчисления в 2005 г. равнялись 100 руб. 80 коп., в 2006-м - 112 руб. Тогда как в ст. 28 упомянутого Закона есть "хитрый" п. 3, в котором сказано: минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. Таким образом, пока сумма фиксированного платежа, рассчитанная исходя из стоимости страхового года, была ниже установленного минимума в 150 руб., нужно было платить 150 руб. Теперь же она превысила необходимый минимум.

Появляется еще один вопрос: а смогут ли "упрощенцы" учесть в расходах лишние четыре рубля? По нашему мнению, да. Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе включить в расходы пенсионные взносы, уплаченные в соответствии с законодательством РФ (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Стоимость страхового года, из которой рассчитывается размер фиксированного платежа в ПФР, установлена Правительством РФ, а обязанности по уплате данной суммы взносов вытекают из Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Безвозмездные средства от дочерней компании: как учесть?

Организация, применяющая УСН, безвозмездно получила денежные средства от своей дочерней компании, в которой ей принадлежат 100% уставного капитала. Вправе ли организация не включать полученные денежные средства в состав доходов?

Ответ содержится в Письме Минфина России от 13.03.2007 N 03-11-04/2/63: в данном случае организации ничто не мешает применить положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Ведь в налоговой базе по единому налогу при УСН следует учитывать доходы, перечисленные в ст. ст. 249 и 250 НК РФ, и не считать доходы, предусмотренные ст. 251 (ст. 346.15 Налогового кодекса). А пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ гласит: не участвуют в налогообложении доходы организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации. То есть денежные средства, полученные от "дочки", в рассматриваемом случае единым налогом при УСН не облагаются.

Поздно обратились за пособием?

Приведите уважительную причину...

Минздравсоцразвития России Приказом от 31.01.2007 N 74 утвердило Перечень уважительных причин, при которых допускается пропуск срока обращения за пособием по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Это:

- чрезвычайные непреодолимые обстоятельства (землетрясение, ураган, наводнение);

- длительная временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие заболевания или травмы продолжительностью более шести месяцев;

- переезд на место жительства в другой населенный пункт;

- вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы;

- повреждение здоровья или смерть близкого родственника;

- иные причины, признанные уважительными в судебном порядке.

Семь раз подумай - один раз подай?..

Если организация направила в инспекцию уведомление о переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим, она не вправе его аннулировать и оставаться на "упрощенке". Дело в том, что отзыв уведомления Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. Об этом сказано в Письме УФНС России по Московской области от 02.04.2007 N 24-17/0263.

С данной позицией можно и поспорить. Порядок добровольного перехода с УСН регламентируется п. 6 ст. 346.13 НК РФ. Согласно ему "упрощенец" вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговую инспекцию не позднее 15 января. То есть переход на общий режим (как и переход на УСН) носит уведомительный характер. Значит, ничто не мешает подать второе уведомление, отменяющее первое. Главное, уложиться в отведенные Налоговым кодексом сроки и сделать это до 15 января.

Акции в обмен на недвижимое имущество

В Письме от 22.02.2007 N 03-11-04/2/45 Минфин России рассмотрел ситуацию, при которой открытое акционерное общество, применяющее упрощенную систему налогообложения, расплатилось за приобретаемые у акционеров акции недвижимым имуществом. Специалисты финансового ведомства обратили внимание на следующие моменты.

Так, подобная передача имущества в пределах первоначального взноса не является реализацией в силу пп. 5 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ. Значит, доходов от реализации у общества не возникает. Однако могут возникнуть внереализационные доходы. И это напрямую зависит от стоимости передаваемого имущества. В частности, если стоимость передаваемого имущества меньше стоимости акций, приобретаемых у акционеров в связи с уменьшением уставного капитала, то образующуюся разницу нужно учитывать в составе внереализационных доходов. Если стоимость передаваемого имущества равна или превышает стоимость приобретенных акций, то внереализационных доходов не образуется.

Утвержден Госреестр ККТ

Федеральное агентство по промышленности Приказом от 06.03.2007 N 105 утвердило Государственный реестр ККТ, которую вправе применять организации и предприниматели при проведении наличных денежных расчетов с населением. Собственно, новый перечень моделей ККМ, разрешенных к использованию, представляет собой расширенный перечень моделей, утвержденных ГМЭК и применяемых в настоящее время.

Затраты на медосмотр работников уменьшают налоговую базу

Специалисты главного финансового ведомства в Письме от 21.02.2007 N 03-11-04/2/41 привели список некоторых видов материальных затрат, которые согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ вправе учесть организация, применяющая "упрощенку" и оказывающая услуги питания. Это расходы на оплату услуг сторонних организаций по санитарно-микробиологическим исследованиям, проведению медицинского осмотра персонала, дератизации помещений и оборудования.

А вот сбор за выдачу лицензии на розничную продажу алкогольной продукции учесть нельзя, так как такой вид расходов не поименован в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

О порядке подсчета страхового стажа

Приказом от 06.02.2007 N 91 Минздравсоцразвития России утвердило Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Так, страховой стаж работников рассчитывается исходя из полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев). Каждые 30 дней переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев - в полные годы. Если в один и тот же период времени застрахованное лицо работало в нескольких организациях (у нескольких предпринимателей), учитывается стаж только по одному из мест работы (он подтверждается заявлением от застрахованного лица).

Если в документе о периодах работы (службы, деятельности), представленном для подтверждения трудового стажа, указаны только годы (без обозначения точных дат), за дату нужно принимать 1 июля соответствующего года. Если же указаны год и месяц, но не указано число, то точной датой считается 15-е число соответствующего месяца и года.

Приобретение имущества для передачи в лизинг

на расходы при УСН не влияет

Организации-лизингодатели, применяющие "упрощенку", не вправе учитывать в составе расходов стоимость имущества, предназначенного для передачи в лизинг, в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ. То есть они не могут списать затраты по приобретению, сооружению и изготовлению этого имущества. В бухгалтерском учете объекты, предназначенные для передачи в лизинг, отражаются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и не относятся к основным средствам, учитываемым на счете 01. Об этом Минфин России напоминает в Письме от 08.02.2007 N 03-11-04/2/31. (Подробнее об учете лизингового имущества читайте в статье "Внимательнее с лизингом!" // Упрощенка, 2006, N 12. - Примеч. ред.)

Расчеты через единый кассовый центр чреваты штрафом

В Письме налогового ведомства от 20.02.2007 N ШТ-6-06/132@ разъяснены отдельные вопросы, связанные с применением ККТ. В частности, рассматривается ситуация с единым кассовым центром, через который оплачиваются товары в магазинах большой площади (гипермаркетах, торговых центрах и др.). В настоящее время площадь магазина часто сдается в аренду небольшими помещениями организациям, независимым друг от друга (в том числе применяющим УСН и ЕНВД). При этом деньги за товар нередко получает единый кассовый центр магазина и на чеке указываются реквизиты не продавца, а организации, которой принадлежит магазин.

На арендаторов помещений в магазинах, как и на всех остальных, распространяется действие п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ. В соответствии с ним организации и предприниматели, продающие товары за наличный расчет, обязаны применять контрольно-кассовую технику и выдавать покупателям кассовые чеки. И если арендаторы площадей также берут в аренду ККТ, то на кассовых чеках, выдаваемых покупателям, должны быть указаны реквизиты арендатора. По мнению ФНС, чек, пробитый единым кассовым центром магазина, служит доказательством того, что у арендатора нет кассы. А значит, он не применяет ККТ при реализации товаров и потому должен быть привлечен к ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ.

Счет-фактура с НДС: налог есть, вычета нет

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие "упрощенку", не являются плательщиками НДС. То есть они не должны реализовывать товары и услуги с НДС и выставлять счета-фактуры своим покупателям. Но если "упрощенец" все-таки выставит покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, то всю сумму налога, указанную в счете-фактуре, придется перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом вычет "входного" НДС по реализованным таким образом товарам (услугам) Налоговым кодексом не предусмотрен. Данная точка зрения озвучена в Письме Минфина России от 23.03.2007 N 03-07-11/68.

Кадровый учет лучше вести самостоятельно

Затраты по оплате услуг сторонней организации, которая занимается ведением кадрового учета, "упрощенцы" не вправе включить в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу при УСН. К сожалению налогоплательщиков, подобный вид расходов не предусмотрен в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Об этом - Письмо главного финансового ведомства страны от 29.03.2007 N 03-11-04/2/72.

Подписано в печать

23.04.2007

————