"Российский налоговый курьер", 2007, N 9

Вопрос: Для получения социальных налоговых вычетов на лечение представляется налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) и справка об оплате медицинских услуг, в которых указывается ИНН. У физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя, отсутствует ИНН. Является ли подобный факт основанием для отказа в предоставлении социального вычета на лечение?

Ответ: Право на получение социальных налоговых вычетов не зависит от наличия у налогоплательщика идентификационного номера.

Для каждого налогоплательщика предусмотрен единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации ИНН (п. 7 ст. 84 НК РФ). Он присваивается налоговым органом по месту жительства физического лица при постановке этого лица на учет или учете сведений о нем. Основание - п. 2.2.1 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденных Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 (далее - Порядок).

Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, становится на учет в налоговом органе (п. п. 1, 5 и 7 ст. 83 НК РФ):

- по месту жительства (на основе его заявления или информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 НК РФ);

- по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств (на основе сведений, сообщаемых органами, перечисленными в ст. 85 НК РФ).

Налоговый орган выдает физическому лицу уведомление о постановке на учет (п. 2 ст. 84 НК РФ). Оно может быть направлено физическому лицу по почте (п. 2.2.4 Порядка). В уведомлении <1>, в частности, указывается присвоенный налогоплательщику ИНН.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Форма N 2-3-Учет "Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории РФ" утверждена Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@. Ранее применялись формы уведомлений N N 09-2-3 и 09-2-4, утвержденные Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178. При необходимости указания ИНН в документах, подаваемых в налоговые или иные органы, в случае сообщения ИНН источнику выплаты доходов, банку и т.д. физическое лицо вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением по форме N 09-2-1 для получения документа, подтверждающего присвоение ИНН (п. 2.2.8 Порядка). Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, могут не указывать ИНН в налоговых декларациях, заявлениях или иных документах (п. 7 ст. 84 НК РФ). Но они должны отражать персональные данные, предусмотренные в п. 1 ст. 84 Кодекса: фамилию, имя, отчество, дату и место рождения, место жительства, данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, данные о гражданстве. Итак, налогоплательщик, у которого отсутствует ИНН, представляет в налоговый орган декларацию по НДФЛ. Он может предварительно обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства за получением документа, подтверждающего присвоение ему ИНН, или представить эту декларацию без указания ИНН, но с приведенными в ней персональными данными. В справке об оплате медицинских услуг, утвержденной совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, ИНН отражается только при его наличии и по сообщению налогоплательщика. Так сказано в Инструкции по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (Инструкция утверждена тем же Приказом, что и справка). Значит, отсутствие у налогоплательщика ИНН не является основанием для отказа в предоставлении ему социальных налоговых вычетов. Т.Ю.Левадная Советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса Управление администрирования налогов физических лиц ФНС России Подписано в печать 18.04.2007 ————