"Аудиторские ведомости", 2007, N 5

АУДИТ И ПРОГНОЗНЫЕ ОЦЕНКИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

В статье приводится точка зрения автора на проблему оценки аудитором будущего финансового положения организации. В связи с этим разъясняется значение отнесения соответствующих сумм на счет 97 "Расходы будущих периодов".

Одной из современных проблем, признаваемых аудиторским сообществом, является формирование прогнозных сведений о возможности продолжать экономическим субъектом свою деятельность. Все чаще специалисты приходят к выводу, что функция аудита должна включать не только подтверждение отчетных данных, но и оценку дальнейших перспектив организации. Суть планирования в организации сводится к предвосхищению возможных событий и обстоятельств, которые диктуются законами жизни и экономической науки. При этом очевидно, что профессионализм администрации оценивается в процессе наступления будущих событий на основе исполнения ранее разработанного бизнес-плана. Аудитор в конечном счете проверяет, насколько осуществлен заявленный в бизнес-плане экономический процесс.

В настоящее время организациями, чьи акции торгуются на бирже, широко используется следующая схема. Сначала администрация объявляет свои планы на будущее. Затем специалисты определяют показатели деятельности организации в пределах своей компетенции. Эти оценки рассматриваются рынком как ожидаемые. Значения фактических показателей деятельности организации ниже прогнозных вызывают негативную реакцию рынка, и цена акций организации снижается. Напротив, если фактические результаты оказываются выше прогнозных значений, акции переоцениваются в сторону увеличения их стоимости.

В связи с этим в задачи аудитора наряду с оценкой текущего финансового положения организации входит и прогноз ее будущего положения.

При определении финансового положения аудитору необходимо знать кредитную историю организации, ее взаимоотношения с контрагентами, с органами государственной власти. Если аудит организации проводился той же самой аудиторской фирмой, то у последней не возникнет вопросов, связанных с историей хозяйственной деятельности, оцениваемой в текущий момент, так как необходимая информация была получена в ходе подтверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий период. Но если аудит проводится в организации данной аудиторской фирмой впервые, то необходимо ознакомиться с ее хозяйственной деятельностью за предшествующие отчетные периоды, для чего следует определить состав контрагентов в прежние отчетные периоды.

Это можно сделать на основе данных аналитической информации и оперативного учета, хранящихся в архиве аудируемого лица (срок хранения их, как известно, составляет 5 лет и более). Затем надо сравнить наименования контрагентов, действующих на прежний период, с партнерами организации в настоящее время. Если списки отличаются значительно, то аудитор устанавливает причины смены состава контрагентов, которая может быть вызвана как объективными экономическими причинами, так и неадекватным управлением хозяйственной деятельностью. Аудитор использует также контакты с прошлыми контрагентами организации наряду с опросом ее администрации о причинах смены экономических связей.

Ознакомившись с хозяйственной деятельностью организации, аудитор в соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности N 11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица" на основе финансового анализа (далее - Стандарт) определяет перспективы дальнейшего хозяйственного процесса клиента. Полученные сведения об организации и о планах руководства дополняют выводы аудитора.

Отметим, что оценка деятельности организации на перспективу строится на подтверждении бухгалтерской отчетности, как это предусмотрено стандартом. Однако, чтобы избежать рисков, связанных со снижением хозяйственной активности организации, которые могут нести ее контрагенты и потенциальные заинтересованные лица, Стандартом предусмотрено проведение ряда специальных мероприятий, в том числе:

- оценка будущих денежных потоков и прибыли;

- проверка условий договоров займа на реальность их выполнения; установление возможности продления прав, предоставляемых органами власти, если срок их близок к истечению;

- оценка чистых активов, их достаточности в связи с обязательствами, вытекающими из гражданско-правовых договоров;

- анализ мер, намеченных руководством для дальнейшего развития хозяйственной деятельности, включая меры, вытекающие из решений общего собрания акционеров (собственников) организации. Последнее в процессе прогнозирования дальнейшего хозяйственного процесса заслуживает особого внимания, поскольку аудитору необходимо оценить эффективность принимаемых управленческих решений действующим персоналом и последствия возможной его смены.

Помимо оценки деятельности организации с позиций ее продолжения на основе стандарта аудитор может проанализировать прогноз будущей хозяйственной деятельности организации на определенный срок (от одного года до нескольких лет). В этом случае действия аудитора квалифицируются как дополнительные аудиторские услуги и должны основываться на рекомендациях Правила (Стандарта) аудиторской деятельности "Проверка прогнозной финансовой информации" (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 августа 1999 г., Протокол N 5). Задача аудитора при этом состоит в том, чтобы проверить обоснованность предлагаемых экономических мер, их соответствие задачам, которые поставлены собственниками перед организацией.

При проверке правильности формирования финансового результата необходимо установить, придерживается ли организация тех способов и методов, которые закреплены в ее учетной политике. Исчисление финансового результата проверяется путем сопоставления формирования сумм на счете 99 "Прибыли и убытки" с суммами на счетах 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и др. При этом проводится выборочная проверка правильности квалификации и отнесения хозяйственных операций на счета.

Необходимо также убедиться в обоснованности отнесения сумм на счета 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов" на основе оборотно-сальдовой ведомости по счетам 97, 98. При этом известную сложность представляет установление обоснованности неотнесения доходов и в особенности расходов на счета 97, 98. Для оценки правильности отнесения расходов на эти счета необходимо проанализировать расходы, имевшие место не только за текущий отчетный период, но и за предшествующие отчетные периоды, диапазон которых может быть очень велик.

Как правило, аудиторская фирма, даже если она проводит аудит организации впервые, ограничивается данными о ней за текущий период. Но не следует забывать, что организация вправе самостоятельно решать, какие доходы и расходы она будет относить на счета 97, 98 соответственно. Например, расходы на предстоящую рекламную кампанию могут быть сразу списаны или отнесены на счет 97. Учитывая, что целесообразно, на наш взгляд, документально оформлять подобные решения и закреплять их в учетной политике. Вместе с тем доходы и расходы будущих периодов могут быть отражены как дебиторская и кредиторская задолженность. Например, если организация осуществляет арендные платежи вперед, она может быть проведена как обязательство (дебиторская задолженность) получателя по предоставлению организации соответствующих услуг. Таким образом, следует выяснить, не значатся ли среди дебиторов и кредиторов лица, которым или которыми были перечислены вперед (авансом) суммы за несколько периодов с возможным отсутствием этих сумм на счетах 97 и 98.

Заметим, что счет 97 является важным фактором управления финансовыми результатами. Ведь чем большая сумма будет показана на этом счете, тем больше будет финансовый результат за отчетный период, и наоборот.

Проблема заключается в том, что при отнесение расходов на счет 97 увеличивается прибыль, но одновременно происходит выбытие оборотных средств. Это приводит к иллюзии прибыльности производства, в то время как у организации может не хватить средств расплатиться по своим текущим долгам. Несмотря на незначительность на первый взгляд относительных значений этой статьи баланса (от 0,01 до 5 - 6% итога баланса), в абсолютных показателях это весьма ощутимые суммы.

Литература

1. Адамс Р. Основы аудита. / Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

2. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит / Пер. с англ. / Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 1995.

3. Миронова О.А., Азарская М.А. Теория и методология аудита. - М.: Омега-Л, 2005.

4. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с французского под ред. Л.П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

5. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: ДИС, 1997.

В.Н.Сапрыкин

Кафедра экономического анализа и финансов

Санкт-Петербургского государственного

аграрного университета

Подписано в печать

18.04.2007

————