"Аудиторские ведомости", 2007, N 5

Вопрос: Возможно ли начисление пени на суммы налога на прибыль организаций, если организация не представляет в налоговый орган по месту своего нахождения в составе налоговой декларации по этому налогу Приложение N 5а (к листу 02 декларации) по ликвидированному в мае 2005 г. обособленному подразделению?

Ответ: Пунктом 1 ст. 75 НК РФ определено, что пеней признается установленная указанной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Причитающаяся сумма налога определяется на основании налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация). Декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме (п. 3 ст. 80).

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (п. 1 ст. 83). В рамках правил, установленных п. 1 ст. 83 и п. 1 ст. 289 НК РФ, определено, что налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Пунктом 4 ст. 83 НК РФ (в ред. от 27.07.2006 N 137-ФЗ) предусмотрено, что, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно.

Декларация за отчетные периоды 2005 г. и за 2005 г. представляется по форме, установленной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614. Согласно п. 1.5 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям. В налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений организации представляют Декларацию, включающую титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1 и (или) подраздел 1.2 разд. 1, а также расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения (соответствующие страницы Приложения N 5а к листу 02, касающиеся суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения). В Инструкции не говорится о необходимости заполнения Приложений N 5а (к листу 02 Декларации) по обособленным подразделениям, ликвидированным в течение текущего налогового периода. Поэтому можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае невозможно начисление пени на суммы налога на прибыль в случае, если организация не представляет в налоговый орган по месту своего нахождения в составе Декларации Приложение N 5а (к листу 02 Декларации) по ликвидированному в мае 2005 г. обособленному подразделению.

Однако этот вывод неверен, поскольку не учтено следующее.

Данные об исчисленных суммах налога, причитающихся к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет (стр. 090 - 100), отражаемые по графе 3 "В целом по организации", графе 4 "По организации без входящих в нее обособленных подразделений" и по графе 5 "В целом по организации без ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений" должны исчисляться с учетом данных Приложений N 5а (к листу 02 Декларации) по всем обособленным подразделениям организации (в том числе обособленным подразделениям, ликвидированным в течение текущего налогового периода). В противном случае указанные суммы налога, причитающиеся к уплате по одним местам учета организации, могут быть завышены, а по другим местам учета организации - занижены. В связи с изложенным в рассматриваемом случае возможно начисление пени на суммы налога на прибыль в случае, если организация не представляет в налоговый орган по месту своего нахождения в составе Декларации Приложение N 5а (к листу 02 Декларации) по ликвидированному в мае 2005 г. обособленному подразделению.

А.А.Федоров

Советник государственной

гражданской службы

Российской Федерации

3 класса

Подписано в печать

18.04.2007

————